Аудит материальных запасов

Описание:
Доступные действия
Введите защитный код для скачивания файла и нажмите "Скачать файл"
Защитный код
Введите защитный код
Нажмите на изображение для генерации защитного кода

Текст:

МИНОБРНАУКИ РОССИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНЕТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Регистрационный №_________

Дата регистрации ___________

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

На тему:Аудит материальных запасов

Выполнила студентка группы: Ба – 51
Дегтярёва О.Ф.

Руководитель: Домрачева Л.П.

 Киров 2012 г.


ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………….  3

1. Теоретические и методические основы аудита материальных запасов………………...................................................................
........................     5 1.1. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации……………………………………………………………………… 5 1.2. Методология и методика проведения аудита материальных запасов….        8 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Тепло-Энергетик»………………………………………….…………………..           17 2.1. Характеристика ОАО «Тепло-Энергетик», эффективность деятельности и финансовое состояние………………………………………..                                             17 2.2. Структура бухгалтерии ОАО «Тепло-Энергетик», бухгалтерский учет материальных запасов, налоговый режим……………………………….                             24 3. Аудит материальных запасов в ОАО «Тепло-Энергетик»………………………………………………………………          26 3.1. Планирование аудиторской проверки…………………………………….        26 3.2. Оформление аудиторских доказательств…………………………………        38 3.3. Выводы по аудиторской проверке………………………………………..         44

Заключение………………………………………………………………. 46

Библиографический список…………………………………………….. 49

Приложения……………………………………………………………… 52

ВВЕДЕНИЕ

Учет материалов является одним из основных разделов деятельности промышленного предприятия. Материалы обеспечивают цикл воспроизводства. Данные о материалах формируют такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как сальдо запасов на начало и конец отчетного периода. Данные показатели отражают эффективность использования материалов предприятием.

Цель курсовой работы состоит в проведении аудита материалов. При этом в процессе написания работы решается комплекс взаимосвязанных задач:

1)    изучение теоретических и методических основ аудита материалов;

2)    краткая организационно-экономическая характеристика предприятия;

3)    проведение подготовительной работы для осуществления работ по проверке учета материалов;

4)    составление плана и программы аудита, определяющей основные этапы проверки;

5)    описание аудиторских процедур, которые производятся в ходе аудита;

6)    заключение о результатах проверки с указанием влияния выявленных нарушений на отчетность и экономического эффекта для проверяемого предприятия.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие Открытое акционерное общество «Тепло-Энергетик», г. Лабытнанги.

Методы и приемы, применяемые в ходе написания курсовой работы: абстрактно-логический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-математический.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: ФЗ «Об аудиторской деятельности»,  федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,  постановления Правительства РФ, приказы Минфина РФ и инструктивные материалы по учету и аудиту материалов, учебная литература.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность ОАО «Тепло-Энергетик» за 2009-2012 гг.: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; регистры аналитического и синтетического учета (оборотно-сальдовая ведомость, карточка счета 10 «Материалы»), первичные документы (карточки складского учета материалов, приходные ордера, акты списания материалов, акты выпуска готовой продукции, приказы-накладные на отгрузку готовой продукции, доверенности, материальные отчеты, документы по оформлению инвентаризации).

1.       ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

1.1.         Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Основной принцип отечественного бухгалтерского учета - это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики.

Ст. 71 Конституции Российской Федерации (РФ) установлено, что бухгалтерский учет находится в ведении РФ, то есть регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства [1].

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой для принятия множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах.

В настоящее время в России действует шестиуровневая система регулирования аудиторской деятельности:

I. Закон об аудите [5].

II. Законодательные и подзаконные нормативные акты.

III. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации (постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и от 22.07.2003 № 405) [6]

IV. Правила (стандарты) специальных видов деятельности.

V. Стандарты общественных объединений аудиторов.

VI. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

«Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей» [5].

Данное определение состоит из нескольких основных составляющих:

Во-первых, понятие «предпринимательская деятельность» означает, что все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли как вид предпринимательской деятельности.

Во-вторых, понятие «независимость проверки» - это ключевой принцип проведения аудита.

В-третьих, проверке может подлежать отчетность как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

«Цель аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ» [5].

Стандарты аудита [6] занимают важное место в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Использование их требований в практической деятельности является определенной гарантией качества проверки.

Цели и основные принципы стандартов аудиторской деятельности заключаются в следующем:

1. Аудиторские стандарты содержат единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие соответствующий уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

2. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов, сдаваемых для получения права заниматься аудиторской деятельностью.

3. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

4. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- в определенной мере устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Задачами аудитора в процессе проверки являются следующие:

1)    оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты;

2)    оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;

3)    на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

4)    предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

1.2.                  Методология и методика проведения аудита материальных запасов

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [15] материально-производственными запасами являются активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации.

Для учета материалов Планом счетов [13] предусмотрены следующие счета:

счет 10 «Материалы» (к нему могут быть открыты субсчета, предусмотренные Планом счетов);

счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;

счет 41 «Товары»;

счет 42 «Торговая наценка»;

счет 43 «Готовая продукция».

Забалансовый учет материальных запасов ведется на счетах:

счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;

счет 004 «Товары принятые на комиссию».

Информация об остатках материалов на начало и конец отчетного периода отражается по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» формы № 1 бухгалтерской отчетности бухгалтерского баланса. Данные статьи отражались в старой форме отчетности, в новой форме они входят в статью «Запасы» и отражаются по строке 1210. Иная существенная информация по материалам раскрывается в пояснительной записке [12].

Для проведения аудита материалов необходимо разработать методику аудита. В целях разработки методики аудита рассмотрим несколько методик:

1)    Шеремета А.Д. [27, c. 294-305];

2)    Бадамшиной А.Р.[20];

3)    Подольского В.И.[19, c. 382-394];

4)    методику персонального ресурса аудиторам, представленную во всемирной сети интернет на сайте http://auditcontrol.ru[28].

Для сравнения выделим три признака:

1)    цель аудиторской проверки;

2)    задачи аудиторской проверки;

3)    этапы проверки;

4)    аудиторские процедуры.

И проведем оценку данных признаков по пятибалльной шкале от 1 до 5.

На первом этапе составим сравнительную таблицу (Приложение 1).

У Шеремета А.Д. [27, c. 294-305]и Бадамшиной А.Р. [20] как таковой цели аудита не поставлено. На мой взгляд, очень полно раскрыта цель аудита материалов на персональном ресурсе аудитора. Подольский В.И. [19, c. 382-394] также четко сформулировал цель аудита, но не совсем полно.

Шеремед А.Д. [27, c. 294-305] сформулировал предмет аудита производственных запасов, товаров и готовой продукции по отдельности. Их можно рассмотреть как задачи аудита материалов. Методика Бадамшиной А.Р. [20] не предусматривает четких задач аудита. Персональный ресурс аудитора [28] ставит одну объемную задачу минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности в особенности по предприятиям, занимающимся материалоемкой производственной деятельностью, которая, по-моему, мнению, содержит в себе всю необходимую информацию. Задачи аудита материалов Подольского В.И. [19, c. 382-394] не включают изучение запасов, учитываемых на счетах 41 «Товары», хотя представлены очень полно.

Этапы проверки материалов предусмотрены только методикой Бадамшиной А.Р. [20]. Остальные авторы представили только аудиторские процедуры. Причем Шеремет А.Д. [27, c. 294-305] сформулировал аудиторские процедуры также отдельно по видам запасов, некоторые повторяют друг друга, что делает их очень громоздкими. Очень четко, конкретно, полно составлены аудиторские процедуры Бадамшиной А.Р. [20]. Персональный ресурс  аудитора [28] представляет аудиторские процедуры, не систематизируя их, что не очень удобно при проведении проверки.  У Подольского В.И. [19, c. 382-394] также достаточно полно и систематично представлены аудиторские процедуры.

По результатам анализа оценим приведенные методики аудита материалов (таблице 1).

Таблица 1 – Оценка методик аудита материалов.

№ п/п

Признак сравнения

Методика

Шеремета А.Д.

Методика

Бадамшиной А.Р.

Методика

персонального ресурса аудитора

Методика

Подольского В.И.

1.

Цель аудиторской проверки

1

1

5

4

2.

Задачи аудиторской проверки

4

1

4

4

3.

Этапы проверки и аудиторские процедуры

3

5

4

4

ИТОГО

8

7

13

12

Поэтому считаю целесообразным в данной работе применить частично методику Бадамшиной А.Р. [20] и методику персонального ресурса аудитора [28].

Цель аудиторской проверки материалов состоит в формировании мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам [28].

Для достижения поставленной цели необходимо провести тесты на существенность, тесты на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка материалов является основной частью аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Планирование аудита включает в себя подготовку общего плана и программы аудита. Общий план состоит из видов работ и сроков проведения аудита, программа аудита включает виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

В процессе проверки необходимо установить:

- реальное существование материалов (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

- полноту отражения в учете операций с МПЗ (документальная проверка);

- является ли предприятие собственником всех МПЗ (правовой аспект проверки);

- правильность оценки МПЗ;

- правильность принципов учета материалов и их применение на практике [20].

Информационной базой для проверки материалов являются:

- нормативные документы в области приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- бухгалтерский баланс;

- главная книга;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы по оформлению операций с материалами;

- регистры по учету материалов.

К первичным документам относятся доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, накладные, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты [21, c. 354].

Важное значение в получении информации являются устные опросы персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Содержание и результаты опросов фиксируется в рабочих документах.

На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:

- изучение положений учетной политики в части учета материалов;

- оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материалов;

- анализ состава МПЗ на отчетную дату;

- определение объема выборки;

- проведение анализа движения МПЗ;

- проверка правильности оценки МПЗ;

- проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ;

- формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия [20].

В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» необходимо оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, присущие данной проверке, с тем, чтобы определить и обосновать свой риск необнаружения, а следовательно и правильно определить объем выборки [8].

Изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля осуществляется путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым предприятием [23, c. 216].

По мнению Бадамшиной А.Р. [20], «хозяйственные операции по учету материалов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам»: возможность завышения себестоимости выпуска [11] и снижения налога на прибыль за счет несанкционированного списания материалов; риск хищения;  отсутствие или неправильное заполнение некоторых оправдательных документов в связи с большим объемом первичной учетной документации; возможность искажения фактов списания материалов из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций при сборе и регистрации информации (человеческий фактор).

Для того, чтобы учесть данные риски, необходимо проверить эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

- организация хранения материалов;

- инвентаризация материальных запасов и ее оформление;

- наличие лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск материалов; заключение с ними договоров о материальной ответственности;

- порядок оформления первичных документов;

- своевременное и полное отражение операций с материалами в регистрах бухгалтерского учета;

- учетная политика в части учета материалов;

- регулярная сверка данных регистров аналитического и синтетического учета с Главной книгой (при неавтоматизированной форме учета);

- оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

- наличие нетипичных операций с материалами [20].

Персональный ресурс аудитора предлагает выделить следующие аудиторские процедуры проверки учета материалов [28].

Аудиторские процедуры проверки делятся на три группы:

1)    аудит наличия и сохранности материалов;

2)    аудит движения материалов;

3)    проверка правильности налогообложения материалов.

В ходе проверки наличия и сохранности материалов необходимо осуществить ряд процедур:

- проверка отсутствия искажений в начальном сальдо по материалам, правильности перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

- сопоставление данных финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

- анализ правильности синтетического и аналитического учета материалов;

- формальная проверка первичной документации;

- проверка наличия системы нормирования материалов, ее соблюдения;

- проверка своевременного и полного отражения операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

- установление правильности списания стоимости израсходованных материалов на себестоимость;

- анализ организации контроля за закупками, наличие прав предприятия на материалы;

- проверка сроков и периодичности проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильности ее оформления.

При проверке движения материалов необходимо детально изучить:

- документальное оформление операций по движению материалов;

- корректную корреспонденцию при оприходовании материалов при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

- правильность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии материалов;

- правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

- соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

- правильность забалансового учета материалов, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

- полноту учета операций с аффилированными лицами;

- соответствие законодательству операций при передаче материалов в залог.

Для определения правильности налогообложения материалов необходимо проверить:

- отражение в учете НДС при приобретении материалов, применение налогового вычета по НДС [4];

- начисление НДС при продаже материалов [4];

- правильность и полноту формирования стоимости материалов для целей налогового учета [4];

- правильность включения в расходы использованных материалов;

- соответствие методов списания материалов учетной политике для целей налогового учета;

- правильность формирования доходов и расходов при продаже материалов.

Данные процедуры позволяют собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении материалов, которая позволит выразить мнение о достоверности полученных сведений [28].

При проверке материалов необходимо учитывать утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:

·       существование;

·       права;

·       полнота;

·       оценка;

·       представление и раскрытие.

Исходя из этого необходимо и определить основные направления аудита. На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о материалах оказывают влияние следующие факторы:

а) полнота отражения - все ли материалы, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность;

б) права – на все ли материалы предприятие имеет правовые основания;

в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности - правильное распределение операций по учетным периодам;

г) правильность оценки материалов;

д) правильность отражения материалов на соответствующих счетах учета;

е) представление и раскрытие в отчетности:

- включение в данные инвентаризации излишних, а также частично или полностью потерявших свои свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;

- завышение остатков производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

- включение в данные инвентаризации ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

Представленная методика аудита материалов составлена с учетом Методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности [16].

Проведение аудита материалов позволяет не только выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и судить о состоянии учета материалов, обеспечить контроль за их сохранностью, снизить налоговые риски, а также для принимать оптимальные управленческие решения.

2.                      ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ТЕПЛО-ЭНЕРГЕТИК» 2.1.                                             Характеристика ОАО «Тепло-Энергетик», эффективность деятельности и финансовое состояние

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» на «этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска» [8].

Одними из целей проведения аналитических процедур является изучение деятельности предприятия, а также оценка его финансового положения и перспектив непрерывности деятельности.

На основании этого проведем аналитические процедуры ОАО «Тепло-Энергетик».

Открытое акционерное общество «Тепло-Энергетик» является юридическим лицом – коммерческой организацией, созданным в целях извлечения прибыли. Общество создано по решению единственного учредителя. Юридический адрес местонахождения общества: ЯНАО, г. Лабытнанги, ул. Карьерная, 9.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности : 

-                   Водоснабжение;

-                   Водоотведение;

-                   Теплоснабжение;

-                   Прочие услуги.

Важнейшим фактором, определяющим конечные результаты деятельности предприятия и его эффективность, является его структура (Приложение 2). Рассмотрим организационную структуру предприятия ОАО «Тепло-Энергетик» (Приложение 3). Организационную структуру предприятия можно назвать линейно-функциональной (это структура, где – линейные руководители имеют право отдавать распоряжения и принимать решения при участии функциональных служб).

Для расчета показателей экономической эффективности деятельности предприятия (табл. 2) использовались формы отчетности: бухгалтерский баланс за 2009-2011 гг. (Приложения 4, 5, 6), отчет о прибылях и убытках за 2009-2011 гг. (Приложения 7, 8, 9).

Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели ОАО «Тепло-Энергетик»

Показатели

2009 г.

2010 г.

2011 г.

Отклонение 2011 г. к 2010 г., (+,-)

Темп роста 2011 г. к 2010 г., %

1

2

3

4

5

6

1 Выручка от продажи, тыс.руб.

8662

12690

14590

1900

114,97

2 С/с проданной продукции, тыс.руб.

8124

12656

14427

1771

113,99

3 Прибыль от продажи, тыс.руб.

538

34

163

129

479,41

4 Чистая прибыль, тыс.руб.

509

4

162

158

4050,00

5 Среднегодовая с/с ОС, тыс.руб.

434,25

470,21

464,11

-6,1

98,70

6 Среднегодовая с/с оборотных активов, тыс.руб.

1966

1847

1793

-54

97,08

7 Среднесписочная численность работников, чел.

68

64

64

0

100,00

8 Среднемесячная заработная плата всего персонала, руб.

11132

13139

12836

-303

97,69

9 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (1:6)

4,41

6,87

8,14

1,27

118,44

10 Производительность труда, тыс. руб./чел.(1:7)

127,38

198,28

227,97

29,69

114,97

11 Продолжительность оборота, дней (365:9)

82,84

53,12

44,86

-8,27

84,43

12 Рентабельность производства, % (3:2*100%)

6,62

0,27

1,13

0,86

420,56

Выручка от продажи продукции к 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 1900 тыс.руб. или 14,97%. Основной рост выручки произошел в 2010 году (по сравнению с 2009 г. на 4028 тыс.руб. или 46,5%, что связано с приобретением основных средств в 2009 году и пуском их на полную мощность к 2010 году, что стало причиной начала массового выпуска продукции. Себестоимость продукции также возросла пропорционально увеличению выпуска продукции в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 1771 руб. или 13,99%. Прибыль от продажи продукции в 2010 году резко сократилась по сравнению с 2009 г. в связи с мировым финансовым кризисом, поэтому к 2011 году увеличение составило 158 тыс. руб. или 3950%.

Стоимость основных средств незначительно уменьшилась (на 1,3% в 2011 г. к 2010 г.) в связи с начислением амортизации.

Оборотные активы в ОАО «Тепло-Энергетик» в течение 2009-2011 гг. находились примерно на одном уровне, поэтому при росте выручки от продаж повышалась эффективность использования оборотных активов. Показателем эффективности является коэффициент оборачиваемости оборотных средств. Данный показатель увеличился на 3,73 или 84,58% в 2011 г. по сравнению с 2009 г. Предприятие стало более эффективно использовать оборотные средства, не отвлекать из оборота лишнее и не приводить к остановке производства по причине нехватки материалов.

Производительность труда является показателем эффективности использования трудовых ресурсов. Численность работников предприятия уменьшилась с 68 чел. в 2009 г. до 64 чел. в 2011 г. Поэтому возросла эффективность использования трудовых ресурсов на 100,59 тыс.руб. на чел. или на 78,97%. Это также связано с постепенным нарастанием объемов производства. То есть в 2009 году работники были загружены не полностью и к 2011 г. предприятие вышло на свою производственную мощность, работники полностью задействованы в производственном процессе. Трудовые ресурсы в ОАО «Тепло-Энергетик» используются эффективно.

Рентабельность производства в 2009 г. составляла 6,62%. К 2010 году в связи с тяжелым финансовым состоянием данный показатель сократился до 0,27%. Только к 2011 г. эффективность производства увеличилась до 1,13%. Это показывает низкую эффективность производства, большую долю выручки составляет себестоимость продукции. Предприятие должно выявлять резервы сокращения себестоимости и повышения выручки от продаж.

Темой данной курсовой работы является аудит материалов, поэтому рассмотрим наличие оборотных средств данного предприятия (табл. 3).

В течение 2010-2012 гг. материалы увеличились на 121631 тыс.руб. или 121 %. Данное увеличение обусловлено возрастанием остатков готовой продукции на складах предприятия на отчетную дату (на 56134 тыс.руб. или 247,9 %).

Таблица 3 – Состав и структура материалов предприятия ОАО «Тепло-Энергетик»

Материальные запасы

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. к 2010 г.

Тыс.руб.

%

Тыс.руб.

%

Тыс.руб.

%

%

Запасы

68967

68,6

79089

68,6

132832

59,8

192,6

Готовая продукция и товары для перепродажи

31306

31,1

35925

31,2

87441

39,3

279,3

Расходы будущих периодов

331

0,3

262

0,2

1962

0,9

592,7

Итого материальные запасы

100604

100,00

115276

100,00

222235

100,00

221,0

 Рассмотрим основные показатели эффективности использования материалов (табл. 4).

Таблица 4 – Эффективность использования материалов предприятия ОАО «Тепло-Энергетик»

Показатели

2010 г.

2011 г.

2012 г.

2012 г. в % к 2010 г.(или изменение в п.п.)

Коэффициент оборачиваемости запасов (себестоимость проданной продукции/среднегодовые запасы)

6,90

8,24

9,46

137,12

Продолжительность одного оборота, дни

53

44

39

72,93

Рентабельность (убыточность) запасов, %

43,23

0,26

10,62

-32,60

За анализируемый период коэффициент оборачиваемости увеличился на 37,12%. За три года продолжительность одного оборота материалов уменьшилась на 27,07%. Уменьшение периода оборачиваемости свидетельствует об увеличении эффективности использования материалов. Рентабельность  материалов показывает, сколько прибыли предприятие получает при вложении в производство 1 рубля материалов. Рентабельность за три года уменьшилась на 32,60 п.п. в связи с увеличением затратоемкости выпускаемой продукции.

В целях расчета показателей ликвидности и финансового состояния ОАО «Тепло-Энергетик» составим аналитический баланс за 2010-2012 гг. (Приложение 10).

Актив аналитического баланса:

S-строки 260+250; Ra-строки 240+270; Z-строки 210+220+230; F-строка 190.

Пассив аналитического баланса:

Rp-строки 620+630+660; Kt-строка 610; Kd-строка 590; Ec-строки 490+640+650. 

В результате проведенного анализа аналитического баланса видно, что  валюта баланса постепенно уменьшается. Уменьшение к 2012 г. денежных средств свидетельствует об их более рациональном использовании.

Доля запасов и затрат, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 12621 тыс.руб., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 51070 тыс.руб. Причиной такого повышение на предприятии послужило не затоваривание готовой продукцией. В итоге такая прогрессирующая тенденция может послужить уменьшением затрат на хранение продукции.

Доля внеоборотных активов в 2012 г по сравнению с 2011 уменьшилась на 7187 тыс. руб.

На основании аналитического баланса за 2010-2012 гг. можно сделать вывод, что предприятие имеет в основном стабильное состояние в 2010-2012 гг., но в связи с ситуацией финансового кризиса в дальнейшем структура баланса может измениться в сторону ухудшения за счет роста готовой продукции, дебиторской задолженности, задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Оценка финансового состояния предприятия представлена в таблице 5.

По данным таблицы 5 можно сделать выводы: за период 2010-2012 гг. прибыль сократилась на 375 тыс.руб. Себестоимость реализованной продукции за три года увеличилась 6303 тыс.руб. За 2010-2012 гг. выручка от продажи продукции превышает себестоимость продукции, следовательно, рентабельность продаж составила: в 2010 году – 6,21%, в 2011 г. – 0,27%, в 2012 г. – 1,12%.

Таблица 5 - Показатели ликвидности и финансовой устойчивости

Показатели

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Откл. (+,-)

Выручка от продаж, тыс. руб.

8662

12690

14590

5928

Валовая прибыль, тыс. руб.

538

34

163

-375

Полная себестоимость реализованной продукции

8124

12656

14427

6303

Рентабельность оборота или продаж, %

6,21

0,27

1,12

-5,09

Коэффициент автономии (Ka=Ec/Ba)

0,21

0,23

0,20

-0,01

Коэффициент обеспеченности собственными

средствами (Косс= Ac/ At)

0,26

0,28

0,26

-0,01

Коэффициент абсолютной ликвидности Kал=S/Pt

0,03

0,04

0,02

-0,01

Коэффициент промежуточной ликвидности (Kпл=(S+Ra)/Pt)

0,23

0,17

0,16

-0,07

Коэффициент текущей ликвидности (Kтл=(S+Ra+Z)/Pt илиAt/ Pt)

1,04

1,03

1,00

-0,04

Тип финансовой устойчивости

4 тип

Если сравнивать 2012 и 2009 гг., то рентабельность продаж уменьшилась на 5,09 п.п. Основной причиной данного падения является высокая себестоимость выпускаемой продукции. В течение анализируемого периода наблюдается, что коэффициент автономии (финансовой независимости) незначительно сократился. Если на начало периода доля собственного капитала в общей сумме капитала составляет 21% , то к концу анализируемого периода уменьшилась до 20%. Коэффициент обеспеченности собственными средствами за три года остался на одном уровне. Он показывает, что текущие активы сформированы за счет собственного капитала.

Предприятие не обладает моментальной платежеспособностью, на конец анализируемого периода за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений может погасить лишь 2% краткосрочных обязательств, при оптимальном значении 20%. Этого недостаточно, чтобы признать предприятие абсолютно платежеспособным. На начало анализируемого периода предприятие может за счет денежных средств краткосрочные финансовых вложений и ожидаемых поступлений от дебиторов погасить лишь 23% краткосрочного заемного капитала (при оптимальном значении 100%), а на конец периода лишь 16%; т.е. данное предприятие текущей платежеспособностью не обладает. Показатель должен быть больше 0,8, а на данном предприятии он составляет 0,16. Текущие активы превышают текущие обязательства, что говорит о неплатежеспособности предприятия. Текущая платежеспособность ухудшается, это значит, что краткосрочные обязательства не могут быть полностью погашены за счет оборотных активов. Эти значения ниже нормативного. Тип финансовой устойчивости на данном предприятии кризисный. Ситуация означает, что всех нормальных источников не достаточно для формирования запасов и для этого привлекается кредиторская задолженность.

2.2.         Структура бухгалтерии ОАО «Тепло-Энергетик», бухгалтерский учет материальных запасов, налоговый режим

В ОАО «Тепло-Энергетик» бухгалтерский учет деятельности предприятия осуществляет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. Главный бухгалтер напрямую подчиняется директору. Бухгалтерия состоит из 4-х человек: главный бухгалтер, ведущий бухгалтер, бухгалтер, кассир. Функции внутри бухгалтерии распределены следующим образом:

Главный бухгалтер – учет расчетов по кредитам и займам, финансовых вложений, уставного, резервного, добавочного капитала, резервов, составление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ведущий бухгалтер – учет основных средств, незавершенного строительства, материалов, расходов, готовой продукции, начисление налогов (НДС, транспортный налог, налог на имущество, налог на прибыль), учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Бухгалтер – учет заработной платы и социальных взносов, учет с подотчетными лицами (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части НДФЛ, 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), составление налоговых деклараций.

Кассир – учет кассовых и банковских операций.

Учет материалов в ОАО «Тепло-Энергетик» осуществляется с применением счета: 10 «Материалы».

Оценка стоимости материалов определена в учетной политике [25] по фактической себестоимости.

Бухгалтерский учет материалов ведется с использованием унифицированных форм первичных документов.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, используется программа 1С: Предприятие 8.

Складской учет материалов и готовой продукции ведется вручную. Складской учет осуществляет кладовщик.

ОАО «Тепло-Энергетик» работает по общей системе налогообложения, начисляет и платит следующие налоги: НДФЛ в качестве налогового агента, НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, социальные взносы.

3.                АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В ОАО «ТЕПЛО-ЭНЕРГЕТИК»

3.1.         Планирование аудиторской проверки.

ОАО «Тепло-Энергетик» в соответствии с производственной особенностью имеет на балансе сырье и материалы. Поэтому цель аудита материалов в ОАО «Тепло-Энергетик» состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об сырье и материалах.

Задачи аудита материалов:

1)    выявить обоснованность и достоверность отчетных данных по материалам;

2)    проверить соответствие применяемой учетной политики нормативным актам Российской Федерации;

3)    проверить применение учетной политики в части учета материалов;

4)    определить полноту отражения в бухгалтерской отчетности данных по материалам;

5)    при наличии нарушений при учете материалов выявить их существенность и влияние на искажение бухгалтерской отчетности.

Источники информации для материалов:

- нормативные документы в области приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- бухгалтерский баланс;

- главная книга;

- приказ об учетной политике;

- договоры на поставку материалов от поставщиков;

- договоры на поставку готовой продукции покупателям;

- первичные документы по оформлению операций с материалами;

- документы по инвентаризации (приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий, инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации);

- регистры по учету материалов;

- устные опросы персонала.

К первичным документам относятся доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, накладные, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, материальные отчеты, карточки складского учета.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности  «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» проведем тесты оценки системы внутреннего контроля.

Поскольку проверка предприятия проводится впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:

-         начальные сальдо по материалам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода РД-1 (Приложение 11);

-         остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода РД-2 (Приложение 12).

В результате проверки начального сальдо нарушений не выявлено. Сальдо на начало отчетного периода корректно перенесено с прошлого отчетного периода. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Далее проверим соответствие Учетной политики (Приложение 13) в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материалов действующему законодательству и иным нормативным актам РД-3 (Приложение 14).

Оценка системы учета и внутреннего контроля в целом представлена в (Приложении 15) (РД-4).

Оценка системы учета и внутреннего контроля материалов проведена в соответствии с Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности РД-5 (Приложение 16).

По результатам оценки системы внутреннего контроля учета материалов видно, что на предприятии контроль можно оценить как средний. Существенными недостатками является отсутствие разработанной системы нормирования расхода материалов при производстве, а также отсутствие структурного подразделения для осуществления внутреннего контроля. Данные факты увеличивают риск искажения данных учета материалов, то есть увеличивается риск искажения бухгалтерской отчетности.

В проверяемом отчетном периоде (январь-октябрь 2012 г.) не было операций по продаже материалов, списанию непригодных материалов, порче и недостачам материалов и готовой продукции, по оприходованию материалов от ликвидации основных средств, по результатам инвентаризации (не было выявлено ни излишков, ни недостач).

Рассчитаем аудиторский риск РД-6 (Приложение 17).

При оценке неотъемлемого риска получены следующие результаты (табл. 7-12).

Таблица 7 – Итоги оценки неотъемлемого риска

Максимальное количество баллов

276

Фактическое количество баллов

54

Фактическая оценка неотъемлемого риска, %

20%

В ОАО «Тепло-Энергетик» неотъемлемый риск оценивается в 20%.

Таблица 8 – Количественная оценка неотъемлемого риска

Количественная оценка неотъемлемого риска

Неотъемлемый риск, %

Фактическая оценка, %

Низкий

до 30

20

Средний

от 31 до 60

Высокий

от 61 до 100

В ОАО «Тепло-Энергетик» количественная оценка неотъемлемого риска можно отнести к низкому уровню.

Таблица 9 – Итоги оценки системы учета и внутреннего контроля в целом

Максимальное количество баллов

350

Фактическое количество баллов

267

Фактическая оценка системы внутреннего контроля, %

76%

По результатам оценки системы учета и внутреннего контроля в целом по предприятию получен итог 76%.

Таблица 10 – Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннго контроля

Надежность системы внутреннего контроля, %

Фактическая оценка, %

Высокая

от 81 до 100

Средняя

от 41 до 80

76

Низкая

от 11 до 40

Внутренний контроль отсутствует

от 0 до 10

Данный результат относится к среднему уровню надежности системы внутреннего контроля.

Таблица 11 – Качественная оценка контрольного риска

Качественная оценка контрольного риска

Контрольный риск,%

Оценка риска (100%-фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)

Низкий

10-0

Средний

50-11

Высокий

100-51

76

В итоге качественная оценка контрольного риска в ОАО «Тепло-Энергетик» составляет 76% или относится к высокому уровню.

Таблица 12 – Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска

Аудиторская оценка риска средств контроля

от 81 до 100%

от 41 до 80%

менее 40%

от 61 до 100%

10

20

30

от 31 до 60%

20

30

40

менее 30%

30

40

50

По результатам оценки неотъемлемого риска и системы учета и внутреннего контроля рассчитаем аудиторский риск.

Аудиторский риск = (0,2 * 0,76 * 0,4) * 100% = 6%.

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности  «Существенность в аудите» рассчитаем существенность (используя различные методики) и определим ее долю к строке баланса 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности. Рассчитанные показатели применяются при оценке результатов найденных нарушений.

Также на этапе планирования аудита необходимо рассмотреть применяемый порядок приобретения материалов РД-7 (Приложение 18).

В соответствии с первой методикой расчета существенности сделаем расчеты (табл. 13).

Таблица 13 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности  тыс. руб.

Уровень существенности показателя, % 

Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. 

Чистая прибыль 

162

5

8

Валовой объем реализации 
без НДС 

14590

2

292

Валюта баланса

2 257

2

45

Собственный  капитал

462

10

46

Общие затраты предприятия 

14427

2

289

По данным таблицы 13 составим следующий расчет:

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(8 + 292 + 45 + 46 + 289) : 5 = 136 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(136 - 8) / 136 * 100% = 94,12%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(292 - 136) / 136 * 100% = 114,71%.

Новое среднее арифметическое составит:

(45 + 46 + 289) / 3 = 127 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 130 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(130 - 127) / 127 * 100% = 2,4%, т.е. находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 130 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл. 14).

Таблица 14 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Статьи актива 

Сумма, тыс. руб.

Доля статьи в валюте баланса, %

Уровень существенности, тыс.руб.

Основные средства

128470

38,4

49,9

Запасы

132832

39,7

51,6

Покупатели и заказчики

48696

14,6

19,0

Денежные средства

525

7,3

9,5

Валюта баланса   

334544

100,00

130

Статьи пассива 

Уставный капитал

168

17,8

23,1

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1476

24

31,3

Кредиторская задолженность

104277

58,2

75,6

Валюта баланса   

334544

100,00

130

В результате получаем, что по строке 210 уровень существенности составляет 51,6 тыс.руб.

Сделаем расчеты уровня существенности согласно второй методики расчета существенности (табл. 15).

Таблица 15 - Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса (к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в валюте баланса)

Статьи актива 

Сумма, тыс. руб.

Доля статьи в валюте баланса, %

Уровень существенности, тыс.руб.

Основные средства

128470

3,00

3,8

Запасы

132832

6,00

7,9

Покупатели и заказчики

48696

3,00

1,4

Денежные средства

525

4,00

21

Валюта баланса   

334544

5,00

16,7

Статьи пассива 

Уставный капитал

168

5,00

8,4

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1476

7,00

0,07

Кредиторская задолженность

104277

2,00

2,08

Валюта баланса   

334544

5,00

16,7

В результате получаем, что по строке 210 уровень существенности составляет 7,9 тыс.руб.

И наконец, применим третью методику расчета существенности, расчет существенности по оборотно-сальдовой ведомости, в нашем случае (Приложение 19).

Исключаем начальные сальдо по счетам, так как они - результат хозяйственных операций отчетных периодов, предшествующих текущему.

Конечные сальдо следует также исключить, так как на их значение влияют начальные сальдо.

Рассчитаем конечные сальдо по счетам и итоги без учета вступительных остатков (табл. 16).

Таблица 16 - Информационная совокупность отчетного периода (в руб.).

Номер счета

Действие
(Обороты за период)

Результат

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

0,00

60338,98

0,00

60338,98

10

11573283,50

11792949,76

0,00

219666,26

19

307215,54

307215,54

0,00

0,00

20

10166530,50

10166530,50

0,00

0,00

26

1134789,00

1134789,00

0,00

0,00

44

0,00

0,00

0,00

0,00

50

0,00

3245,00

0,00

3245,00

51

9488923,89

9444148,66

44775,23

0,00

60

1954879,32

2023968,54

0,00

69089,22

62

11370059,92

11443803,21

0,00

73743,30

68

921646,62

954781,00

0,00

33134,38

69

1537695,64

1497600,00

40095,64

0,00

70

5914214,00

5760000,00

154214,00

0,00

71

16221,00

15234,00

987,00

0,00

76

154147,00

145784,00

8363,00

0,00

80

0,00

0,00

0,00

0,00

84

0,00

0,00

0,00

0,00

90

11370059,92

11370059,92

0,00

0,00

91

2501,00

2501,00

0,00

0,00

94

0,00

0,00

0,00

0,00

97

0,00

89217,75

0,00

89217,75

99

1485552,29

1485552,29

0,00

0,00

ИТОГО

67697719,14

67697719,14

527956,75

527956,75

Сумма действия и результата и составляет базу для принятия решения о достоверности учета в отчетном периоде. Рассчитаем общий уровень существенности, приняв за критерий достоверности 5%:

(67697719 руб. + 527957 руб.) * 5% = 3411284 руб.

Далее рассчитаем частные уровни существенности по счетам, для чего наибольший оборот по счету (база принятия решения) умножим на тот же критерий достоверности, то есть 5% (табл. 17).

Таблица 17 – Частные уровни существенности по счетам (в руб.)

Номер счета

Действие
(Обороты за период)

Расчет существенности в рублях

Дебет

Кредит

база принятия решений

частный уровень существенности

01

0,00

60338,98

60338,98

3017

10

11573283,50

11792949,76

219666,26

10983,3

19

307215,54

307215,54

0,00

0

20

10166530,50

10166530,50

0,00

0

26

1134789,00

1134789,00

0,00

0

44

0,00

0,00

0,00

0

50

0,00

3245,00

3245,00

162

51

9488923,89

9444148,66

44775,23

2239

60

1954879,32

2023968,54

69089,22

3454

62

11370059,92

11443803,21

73743,30

3687

68

921646,62

954781,00

33134,38

1657

69

1537695,64

1497600,00

40095,64

2005

70

5914214,00

5760000,00

154214,00

7711

71

16221,00

15234,00

987,00

49

76

154147,00

145784,00

8363,00

418

80

0,00

0,00

0,00

0

84

0,00

0,00

0,00

0

90

11370059,92

11370059,92

0,00

0

91

2501,00

2501,00

0,00

0

94

0,00

0,00

0,00

0

97

0,00

89217,75

89217,75

4461

99

1485552,29

1485552,29

0,00

0

ИТОГО

67697719,14

67697719,14

1055913,50

52796

В результате получаем, что по строке 210 уровень существенности составляет 10983,3

При расчете уровня существенности, используя три разные методики, получены следующие результаты. По строке 210 «Запасы» по двум первым методикам уровень существенности имеет большое отличие (51,6 тыс.руб. в первом случае, 7,9 тыс.руб. во втором случае). При расчете уровня существенности по данным оборотно-сальдовой ведомости в расчет берутся только обороты по счету 10 без учета начального и конечного сальдо. Поэтому при расчете существенности исключена весомая сумма остатков материалов и результат значительно меньше, чем по предыдущим методикам (10 тыс.руб.).

Обобщая полученные результаты примем следующие уровни существенности:

Общая существенность: 70 тыс.руб.

Существенность по строкам баланса:

строка 210 «Запасы» - 10 тыс.руб.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составим план (табл. 18) и программу аудита.

ПЛАН АУДИТА:

Проверяемая организация­­­ ОАО «Тепло-Энергетик»

Период аудита Январь-Октябрь 2012 г.

Вид аудита: Обязательный

Существенность общая: 70 тыс.руб.

Существенность на строку баланса 210 – 10 тыс.руб.

Аудиторский риск - 6%

Таблица 18 - План аудита    (рабочий документ РД-9)

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Нормативные акты

1

Аудит учетной политики в части учета материалов и готовой продукции

Январь-октябрь 2012

ПБУ 1/08, ПБУ 5/01

2

 Аудит   сохранности материальных запасов

Январь-октябрь 2012

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

3

Аудит инвентаризации материальных запасов

Январь-октябрь 2012

Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 29.11.1996, Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Продолжение таблицы 18

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Нормативные акты

4

Тождественность остатков счета 10 "Материалы"

Январь-октябрь 2012

Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (с изменениями от 24.03.00 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [10]

5

Проверка соответствия  применяемых на предприятии форм первичной документации по учету и движению материальных запасов

Январь-октябрь 2012

Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [18]

6

 Проверка  стоимостной оценки материалов и готовой продукции

Январь-октябрь 2012

ПБУ 5/01 [14], Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [15]

7

 Аудит  документального оформления поступления материалов

Январь-октябрь 2012

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[15]

8

 Аудит отпуска материальных запасов

Январь-октябрь 2012

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[15]

9

Аудит продажи готовой продукции

Январь-октябрь 2012

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[15]

10

Аудит налогообложения материальных запасов

Январь-октябрь 2012

Налоговый Кодекс РФ часть 2 [4]

11

Аудит соответствия данных синтетического и аналитического учета

Январь-октябрь 2012

Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (с изменениями от 24.03.00 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [10]

12

Аудит соответствия данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Январь-октябрь 2012

Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (с изменениями от 24.03.00 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [10]

Программа аудита представлена в (Приложении 20) (РД-10).

После составления плана и программы аудита можно приступать к сбору аудиторских доказательств.

3.2.         Оформление аудиторских доказательств.

Для получения аудиторских доказательств воспользуемся правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита», «Особенности первой проверки аудируемого лица», «Аудиторская выборка», «Аналитические процедуры» [8].

В процессе аудита материальных запасов полученная информация обработана и сведена в рабочие документы.

Процедура 1: проверка правильности проведения инвентаризации материальных запасов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете РД-11 (Приложение 22).

В ОАО «Тепло-Энергетик» установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии, порядок организации процесса инвентаризации соответствует Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [9], что обеспечивает достоверность подсчета количества материальных запасов. Документы по инвентаризации (Приложения 23, 24, 25, 26, 27) оформлены по унифицированной форме.

Процедура 2: проверка документального подтверждения прав собственности на материальные запасы (табл. 19).

Гражданское законодательство, представленное Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) [2, 3], регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность.

Таблица 19 – Провера документального подтверждения прав собственности на материалы (рабочий документ РД-12)

Наименование материала

Ном.номер

Кол-во

Сумма

Наименование документа

Номер и дата

Кол-во

Сумма

Примечание

Гвозди

0172112141

100

5400

Договор, накладная

75 от 01.04.10,
785 от 25.04.10

100

5400

Уголок

0184545451

50

27100

Договор, накладная

21 от 02.03.10,
348 от 05.03.10

50

27100

Лист оцинкованный

2154641574

6

7206

Договор, накладная

187-М от 20.12.09,
101-М от 20.01.10

6

7206

Гипсокартон

3245214515

40

20480

Договор, накладная

1 от 15.01.10,
1 от 20.01.10

40

20480

Швеллер

3245147425

350

21700

Договор, накладная

162 от 07.07.10,
213-162 от 21.07.10

350

21700

Лампы

4512476246

150

3000

Договор, накладная

1-1-5-2010 от 20.05.10,
1/1-1-5-2010 от 31.05.10

150

3000

Кабель

4512475544

600

57000

Договор, накладная

1-1-5-2010 от 20.05.10,
1/1-1-5-2010 от 31.05.10

600

57000

Мыло хозяйственное

6547468946

300

3000

Накладная

354 от 30.06.10

300

3000

Перчатки х/б

7414546464

100

1700

Накладная

354 от 30.06.10

100

1700

Болт

0176464541

109

6104

Договор, накладная

21 от 02.03.10,
348 от 05.03.10

109

6104

ГК РФ в сфере учета материальных запасов регулирует договорные обязательства (гл. 30, 31 ГК РФ) [3].

Важным моментом в договорных отношениях является переход права собственности на продаваемую продукцию. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ) [22]. В итоге выявлено, что на поступившие материалы в ОАО «Тепло-Энергетик» имеется договор поставки (Приложение 28), накладная на отпуск (Приложение 29), либо только накладная в случае разовой поставки матерала. В договорах предусмотрен типовой порядок перехода права собственности материалов в момент отгрузки. В процессе деятельности предприятия в проверяемый период материалов не создавалось. Поэтому очевидно, что ОАО «Тепло-Энергетик» имеет юридическое право собственности на материалы.

Процедура 3: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов (табл. 20).

В ОАО «Тепло-Энергетик» составлен график документооборота в части материальных запасов (Приложение 30).

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Таблица 20 – Проверка правильности числовых данных в первичных документам (рабочий документ РД-13)

Наименование документа

Дата (период) составления документа

Номер документа

Сумма по доку-менту

Сумма по расчету аудитора

Отк-лоне-ние

Влияние на отчетность

Товарная накладная (ТОРГ-12) (Приложение 29)

24.01.2010

8388

3894

3894

0

верно

Приходный ордер М-4 (Приложение 31)

24.01.2010

24

3894

3894

0

верно

Требование-накладная М-11 (Приложение 32)

26.01.2010

53

970,5

970,5

0

верно

Приказ на отгрузку готовой продукции (Приложение 33)

04.01.2010

100112

134343

134343

0

верно

Акт поступления готовой продукции из производства (Приложение 34)

05.01.2010

10

330000

330000

0

верно

Карточка складского учета готовой продукции (Приложение 35)

05.01.2010

1

132000

132000

0

верно

Отпуск продукции производится также при обязательном наличии доверенности у получателя (Приложение 36). При их формальной проверке были проверены все обязательные реквизиты (в том числе срок выдачи, паспортные данные доверенного лица) и подписи лица, получившего доверенность, должностных лиц, скрепление их печатью [17]. В результате было выявлено их соответствие действующим стандартам.

Процедура 4: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете РД-14 (Приложение 37).

Процедура 5: проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

На предприятии ОАО «Тепло-Энергетик» не разработана система нормирования расхода материалов на производство. Это является существенным недостатком и требует разработки таких норм. Цель создания системы нормирования расходов – контроль и обоснованность расхода материалов, исключение завышения себестоимости продукции.

Процедура 6: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете (табл. 21).

Таблица 21 – Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движения материалов в бухгалтерском учете (рабочий документ РД-15)

Наименование документа

Номер

Дата

Сумма

Отражение в бухгалтерском учете

Приме-чание

Дебет

Кредит

Дата

Сумма

Приходный ордер М-4

118

25.04.2010

4576,27

10

60

25.04.2010

4576,27

Верно

Приходный ордер М-4

62

05.03.2010

22966,10

10

60

05.03.2010

22966,10

Верно

Приходный ордер М-4

15

20.01.2010

6106,78

10

60

20.01.2010

6106,78

Верно

Приходный ордер М-4

15

20.01.2010

17355,93

10

60

20.01.2010

17355,93

Верно

Приходный ордер М-4

213

21.07.2010

18389,83

10

60

21.07.2010

18389,83

Верно

Приходный ордер М-4

141

31.05.2010

2542,37

10

60

31.05.2010

2542,37

Верно

Приходный ордер М-4

141

31.05.2010

48305,08

10

60

31.05.2010

48305,08

Верно

Приходный ордер М-4

184

30.06.2010

2542,37

10

60

30.06.2010

2542,37

Верно

Приходный ордер М-4

184

30.06.2010

1440,68

10

60

30.06.2010

1440,68

Верно

Приходный ордер М-4

62

05.03.2010

5172,88

10

60

05.03.2010

5172,88

Верно

Все проверенные первичные документы отражены на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 7: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции (табл. 22).

Таблица 22 – Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции (рабочий документ РД-16)

Выпуск по данным производства

Выпуск по данным бухгалтерского учета

Отклонения

Примечания

Наименование

Кол-во

Наименование

Кол-во

Наименование

Кол-во

П/материал хв., листв. Обрезной 1-2 сорт

1050

П/материал хв., листв. Обрезной 1-2 сорт

1050

П/материал хв., листв. Обрезной 1-2 сорт

0

расхождений не выявлено

П/материал хв., листв. Обрезной 3-4 сорт

850

П/материал хв., листв. Обрезной 3-4 сорт

850

П/материал хв., листв. Обрезной 3-4 сорт

0

расхождений не выявлено

П/материал хв., листв. Необрезной

940

П/материал хв., листв. Необрезной

940

П/материал хв., листв. Необрезной

0

расхождений не выявлено

Брус хв., листв.

540

Брус хв., листв.

540

Брус хв., листв.

0

расхождений не выявлено

П/материал строганый (пол)

600

П/материал строганый (пол)

600

П/материал строганый (пол)

0

расхождений не выявлено

П/материал строганный 1-2 сорт обшивка

745

П/материал строганный 1-2 сорт обшивка

745

П/материал строганный 1-2 сорт обшивка

0

расхождений не выявлено

П/материал строганный 3-4 сорт обшивка

385

П/материал строганный 3-4 сорт обшивка

385

П/материал строганный 3-4 сорт обшивка

0

расхождений не выявлено

Рама оконная одинарная

50

Рама оконная одинарная

50

Рама оконная одинарная

0

расхождений не выявлено

Дверной блок на снарвах

30

Дверной блок на снарвах

30

Дверной блок на снарвах

0

расхождений не выявлено

Выпуск продукции из произвоства оформляется актом поступления готовой продукции из производства [26], где предусмотрена комиссия для сдачи продукции из производства на склад (Приложение 34).

Процедура 8: проверка правильности оформления списания материалов РД-17 (Приложение 38).

По результатам проверки составим отчетный документ (табл. 23).

При формальной проверке документов на списание материалов выявлены нарушения по оформлению, которые необходимо устранить.

Таблица 23 – Результаты проверки правильности оформления документов списания материалов (отчетный документ ОД-1)

№ п/п

Номер процедуры

Ссылка на рабочий документ

Наименование нарушения

Сумма

Ссылка на норматив-ный документ

Влияние на бухгалтер-скую отчетность

Рекоменда-ции аудитора

1

 8

 РД-17

не указана причина расхода

2700

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Налоговый кодекс РФ

завышение расходов, снижение налога на прибыль, искажение данных об остатках материалов в бухгалтерскм балансе

дооформить первичный документ

2

 8

РД

не указан объект расхода

7206

дооформить первичный документ

3

 8

РД

не указан объект расхода

17920

дооформить первичный документ

4

 8

РД

нет списка выдачи работникам

1000

дооформить первичный документ

5

 8

РД

нет списка выдачи работникам

340

дооформить первичный документ

Процедура 9: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ РД-18 (Приложение 39).

В ОАО «Тепло-Энергетик» расчетом отпускных цен занимается планово-экономический отдел. Здесь рассчитывается фактическая себестоимость продукции за прошедший период по видам продукции и формируются отпускные цены исходя из торговой наценки 20%. Полученное значение используется как верхняя граница отпускной цены, к которой может применяться система скидок.

Процедура 10: проверка правильности расчета отклонений в стоимости материальных ценностей на списанные материалы

По данным регистров бухгалтерского учета за январь-октябрь 2010 453579,63 руб.коп.

По расчету (256081,25+393866,08)/(768243,75+1312886,12)·1452361,50=

=649947,33/2081129,87·1452361,50=0,3123·1452361,50=453579,80

Расхождение 17 копеек. Данное расхождение может быть обусловлено округлением. Оно незначительно и не оказывает существенного влияния на бухгалтерскую отчетность.

Процедура 11: проверка правильности формирования стоимости материалов при их приобретении РД-19 (Приложение 40).

При сопоставлении документов поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета, выявлено, что стоимость материалов формируется в соответствии с применяемой учетной политикой.

Процедура 12: проверка правильности определения стоимости готовой продукции РД-20 (Приложение 41).

Расходы ОАО «Тепло-Энергетик» по производству готовой продукции собираются на счете 20 «Основное производство» в целом без подразделения на виды продукции, поэтому возможно рассмотреть правильность определения стоимости готовой продукции в целом по предприятию. Предприятие не имеет незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. Все затраты на производство готовой продукции относятся на выпущенную продукцию. Сверим данные аналитического учета затрат на производство по готовой продукции с данными аналитического учета по счету 43.

Процедура 13: проверка правильности отражения операций с материалами, готовой продукцией в бухгалтерском учете РД-21 (Приложение 42).

Применяемая корреспонденция счетов при учете материалов, готовой продукции  соответствуют нормативным документам. Необоснованно применение счета 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» для учета транспортно-заготовительных расходов (табл. 24). В соответствии с нормативными документами необходимо учитывать данные расходы на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете.

Таблица 24 – Результаты проверки правильности отражения операций с материалами (отчетный документ ОД-2)

№ п/п

Номер процедуры

Ссылка на рабочий документ

Наименование нарушения

Сумма

Ссылка на нормативный документ

Влияние на бухгалтерскую отчетность

Рекомендации аудитора

1

 13

 РД-21

Применение счета 16 для учета ТЗР

196367,7

План счетов бухгалтерского учета

включаются в строку 211 Бухгалтерского баланса

Выделить в рабочем плане счетов субсчет для учета ТЗР на счете 10 и перенести сальдо по счету 16 на выделенный аналитический счет

Процедура 14: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности (табл. 25).

Таблица 25 – Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности (рабочий документ РД-22)

 Номер счета

Строка отчетности

Сумма по данным бухгалтерского учета, тыс.руб.

Сумма по данным бухгалтерского баланса, тыс.руб

Отклонения

01.01.2010

01.11.2010

01.01.2010

01.11.2010

10 "Материалы"

211

768

768

629

629

0

16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

211

256

256

454

454

0

43 "Готовая продукция"

214

241

241

520

520

0

При проверке бухгалтерского баланса и порядка его формирования выявлено:

1. Материальные запасы правильно классифицированы как сырье и материалы, готовая продукция;

2. Данные бухгалтерского учета по материальным запасам соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма №1).

Процедура 15: проверка налогообложения материальных запасов

В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета (Приложение 43) основанием для принятия входного НДС являются счета-фактуры полученные (Приложение 44), которые также необходимы для получения вычета по НДС. Счета-фактуры полученные проверим на правильность оформления и регистрацию в книге покупок. Для начисления НДС основанием являются счета-фактуры выставленные (Приложение 45), которые регистрируются в книге продаж [7].

В ходе проверки выявлено, что счета-фактуры полученные и выставленные оформлены с соответствии с нормативными документами [7] и регистрируются в книге покупок и продаж соответственно в полном объеме.

Процедура 16: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

На основании данных отчетных документов сгруппируем выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности (табл. 26).

Таблица 26 – Ошибки, выявленные в ходе проверки (рабочий документ РД-23)

Характеристики объекта бухгалтерского учета

Результаты аудиторской проверки

№  замечаний

Сумма, руб.

Существование и полнота

Реальность объекта учета не подтверждена первичными документами (недооформлены документы на расход материалов, нет системы нормирования расхода материалов)

 1, 2

 29166

Представление и раскрытие

Выявлены  факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета (применение счета 16)

 3

196367,7

Данные нарушения можно отнести к существенным, так как суммы превышают уровень существенности.

Если нарушение 1 и 2 не будут исправлены, это ставит под вопрос достоверность данных бухгалтерского учета по материалам, соответственно искажает отчетность по строке 211 бухгалтерского баланса, а также оказывает влияние на завышение себестоимости выпускаемой продукции (строка 214 бухгалтерского баланса) и строку 020 отчета о прибылях и убытках «Себестоимость проданной продукции» и все показатели, рассчитываемые с учетом данной строки (Прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль).

По нарушению 3 нет искажения бухгалтерской отчетности, так как остаток по счет 16 включается также в строку 211 бухгалтерского баланса, но присутствует нарушение методологии бухгалтерского учета.

3.3.         Выводы по аудиторской проверке.

По итогам аудита материальных запасов в ОАО «Тепло-Энергетик» можно сделать следующие выводы.

Предприятие осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами. В ОАО «Тепло-Энергетик» разработана учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета и предприятие применяет данную учетную политику в своей работе. Также на предприятии разработан график документооборота, что позволяет эффективно осуществлять работу с документами и повысить уровень внутреннего контроля по составлению и оформлению документации.

Проведенные процедуры оценки внутреннего контроля на предприятии свидетельствуют о среднем уровне контроля. Основными недостатками является отсутствие подразделения внутреннего контроля, а также отсутствие системы нормирования расхода материалов. Несмотря на высокий уровень организации бухгалтерского учета, данные недочеты существенно повышают риск искажения бухгалтерской отчетности [24].

В ходе проверки выявлено, что ОАО «Тепло-Энергетик» применяет унифицированные формы первичной документации, а также формы документов, разработанные самостоятельно. Все обязательные реквизиты первичных документов заполнены. Отсутствует выполнение операций в бухгалтерском учете без подтверждающих документов.

Инвентаризация материальных запасов проводится на должном уровне, не ограничиваясь формальным составлением документов. Работники предприятия, непосредственно связанные с проведением инвентаризации, ознакомлены с Методическими рекомендациями по инвентаризации и применяют данную информацию в ходе проведения инвентаризаций.

Не выявлено фактов неоприходования готовой продукции из производства. Также четко поставлена система хранения материальных запасов. На предприятии организованы два склада: склад материалов и готовой продукции. Помещения складов оборудованы пожарной и охранной сигнализацией. Работники складов четко выполняют свои должностные обязанности. На предприятии действует пропускная система, что позволяет снизить риск хищений.

В целом по результатам проверки выявлены следующие нарушения:

- отсутствует система нормирования расхода материалов на производство продукции, что увеличивает риск необоснованного списания материалов, завышения стоимости продукции, снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, что может привести к штрафным санциям со стороны налоговых органов – во избежание последствий следует в срочном порядке разработать нормы расхода материалов, пересмотреть расход материалов в производство за отчетный год, выявить перерасход, его причины и принять меры;

- недооформлены документы по списанию материалов в производство (не указаны объекты расхода, причина расхода, нет ведомостей выдачи средств индивидуальной защиты работникам) – в данном случае необходимо дооформить указанные документы, обосновать расход материалов;

- не обоснованно применяется счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» для учета транспортно-заготовительных расходов» - необходимо выделить в рабочем плане счетов субсчет для учета ТЗР на счете 10 «Материалы» и сделать исправительные проводки по переносу сальдо.

Налогообложение материальных запасов налогом на добавленную стоимость соответствует законодательству Российской Федерации

В процессе выборочного обследования учета материальных запасов в ОАО «Тепло-Энергетик» были получены результаты, свидетельствующие о соблюдении законодательных норм по данным вопросам при организации учета как в бухгалтерского учета, так и в сфере налогообложения. Правильность оформления первичных документов, формирования на их основе регистров синтетического и аналитического учета и в итоге показателей Главной книги, а также отчетности (форма № 1), соблюдение установленных учетной политикой предприятия способов решения спорных вопросов, соблюдение документооборота по данным операциям позволяет сделать вывод о высоком уровне достоверности формируемых показателей отчетности при условии выполнения в полном объеме рекомендаций по результатам проверки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания курсовой работы были решены поставленные задачи и получены следующие результаты.

1. При рассмотрении теоретических и методических основ аудита материальных запасов выявлено, что существует целая система регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, во главе которой стоит Закон «Об аудиторской деятельности», важное место занимают федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.  При изучении учебной литературы по аудиту рассмотрены различные методики проведения аудита материальных запасов. Были оценены преимущества и недостатки каждой методики. В итоге не была выбрана одна методика аудита для дальнейшей работы, а выбрано из двух методик наиболее подходящие цель, задачи аудита, этапы и аудиторские прцедуры проверки. Причем выбранные методики (Бадамшиной А.Р., персонального ресурса аудитора) для написания курсовой работы более современны, трансформированы под меняющуюся действительность.

2. Одним из важных этапов работы является проведение аналитических процедур по изучению проверяемого предприятия, оценке эффективности его деятельности, финансового состояния. ОАО «Тепло-Энергетик» достаточно эффективно использует свои ресурсы, но высокая затратоемкость продукции влияет на финансовое положение. Предприятие находится в кризисном положении, но тенденция развития положительна, есть все основания полагать, что финансовое состояние улучшиться. Предприятие имеет четкую струтуру управления и организационную структуру, налажены управленческие связи. Руководство бухгалтерией осуществляется квалифицированным специалистом, о чем свидетельствует четкая работа бухгалтерии и как следствие налаженная работа производства с бухгалтерией. Это напрямую влияет на качество бухгалтерского учета в ОАО «Тепло-Энергетик».

3. На этапе планирования аудита материальных запасов сверены остатки по счетам материальных запасов на начало периода, а также в течение проверяемого периода. Проведена проверка соответствия учетной политики действующим нормативным документам. Также важное место занял оценка системы внутреннего контроля на предприятии в целом и по учету материальных запасов в частности, оценка неотъемлемого аудиторского риска. Систему внутреннего контроля в ОАО «Тепло-Энергетик» можно оценить как средний контроль. Много сильных сторон перекрываются отсутствием системы нормирования расхода материалов на производство, а также отсутствие в штате предприятия подразделения либо штатной единицы, занимающейся внутренним контролем. Данные недостатки повышают уровень аудиторского риска. Он составил 6%. В свою очередь автоматизированная система учета позволяет избежать элементарных арифметических ошибок, ошибок по переносу сальдо, поэтому данный факт был учтен при формировании плана и программы аудита материальных запасов. В план и программу аудита заложено больше аудиторских процедур по проверке качества бухгалтерского учета: полнота формирования данных по движению материалов и готовой продукции, оформление первичных документов, применяемая корреспонденция счетов, отражение в бухгалтерской отчетности.

То есть план и программа аудита сформированы с учетом особенностей ОАО «Тепло-Энергетик». Проводимые аудиторские процедуры оформлены рабочими документами. В ходе проверки выявлены следующие нарушения: недооформлены акты на списание материалов (нет данных об объекте расхода, не указана причина расхода, нет ведомостей выдачи работникам средств индивидуального пользования).

Рекомендации по выявленным нарушениям: дооформить документы на списание материалов, разработать систему нормирования расхода материалов.

В целом учет материальных запасов в ОАО «Тепло-Энергетик» организован достаточно на высоком уровне, работники, связанные с учетом материальных запасов, выполняют свои должностные обязанности качественно. Выполнение рекомендаций по выявленным нарушениям также повысит качество учета материальных запасов, снизит риск завышения себестоимости продукции и сможет послужить одним из факторов вывода предприятия из кризисного положения.


 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.     Конституция Российской Федерации.

2.     Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.

3.     Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

4.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

5.     Федерального закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).- с 01.01.2013 устареет. Будет действовать Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6.     Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (09.07.2010)  "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступившем в силу с 03.11.2011)

7.     Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

8.     Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

9.     #M12291 9000409Приказ Минфина РФ#S от 13.06.1995 г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

10.                       Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).

11.                       Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и дополнениями).

12.                       Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

13.                       Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

14.                       Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

15.                       Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 199н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями и дополнениями).

16.                       Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности [Текст] (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г.).

17.                       Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 г. № 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

18.                       Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и МБП, работ в капитальном строительстве".

19.                       Аудит [Текст]: Учебник для вузов/В. И. Подольский, А. А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В. И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с.

20.                       Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов [Текст] // В курсе дела – 2006 - № 6 – с. 3-7.

21.                       Гaлкинa E. В. Бухгaлтepcкий учeт и aудит [Текст]: учeб. пocoбиe для cтуд. вузoв, oбуч. пo cпeц. 080301 "Кoммepция (тopгoвoe дeлo)", 080111 "Мapкeтинг" и 032401 "Peклaмa"/ E. В. Гaлкинa. -Мocквa: КнoPуc, 2009 .-592 c.; 21 cм. -Библиoгp.: c. 515-519.

22.  Ильченко А. Ответственность сторон по договору поставки (Гражданское право)  [Текст] // http://practica.saldo.ru - 2003. – 10 фев.

23.                       Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит [Текст]: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.

24.                       Мурадян М. Во многих компаниях стали вводить должность внутреннего аудитора [Текст] // Учет.Налоги. Право – 2009 - № 41 – с. 15.

25.                       Мызникова И. ПБУ 5/01 [Текст] // Аудит и налогообложение - № 3 (75) – 2002 г. – с. 10-15.

26.                       Парушина Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции [Текст] // Аудиторские ведомости - № 11, 12 – 2001 г.

27.                       Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст]: Учебник. – 3-е изд., доп. И перераб. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 360 с. – (Серия «Высшее образование»).

28.                        Персональный ресурс аудитора [Текст] : http://auditcontrol.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ



Информация о файле
Название файла Аудит материальных запасов от пользователя saronu
Дата добавления 10.5.2020, 20:48
Дата обновления 10.5.2020, 20:48
Тип файла Тип файла (zip - application/zip)
Скриншот Не доступно
Статистика
Размер файла 78.17 килобайт (Примерное время скачивания)
Просмотров 456
Скачиваний 95
Оценить файл