Налоговый менеджмент в системе финансового менеджмента организации

ГБОУ ВО «БАШКИРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
И УПРАВЛЕНИЯ ПРИ ГЛАВЕ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН»

Факультет управления и экономики

Кафедра финансов, бухгалтерского учета и анализа

Направление подготовки 38.03.01 «Экономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовый менеджмент»

тема: «Налоговый менеджмент в системе финансового менеджмента организации»

Научный руководитель                                                           Е.А. Фомина

Студентка 4 курса (Финансы и Кредит)                                            Е.Р. Хакова

                                                                          

Уфа 2016

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1 Налоговый менеджмент как составная часть финансового менеджмента	6
1.1 Налоги как объект управления в системе рыночных отношений	6
1.2 Сущность и основы организации налогового менеджмента	11
1.3 Элементы налогового менеджмента как системы управления	16
2 Анализ финансово-хозяйственного состояния организации на примере: ООО «Сети ВК»	20
2.1 Экономическая характеристика организации	20
2.2 Анализ финансового состояния предприятия	25
2.3 Анализ системы налогового менеджмента в организации	28
3 Разработка рекомендаций по совершенствованию системы налогового менеджмента в ООО «Сети ВК»	33
Заключение	38
Список использованных источников и литературы	40

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.

Государственное регулирование экономики посредством использования налоговых рычагов в первую очередь должно быть направленно на обеспечение и поддержание сбалансированного роста, эффективное использование ресурсов, стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности.

В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой недостаточно уделяется внимания как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам корпоративного налогового менеджмента. Однако налоговый менеджмент оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых ресурсов, стоимость организаций, поэтому требуется обобщение накопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового менеджмента на уровне организаций.

Необходимость изучения налогового менеджмента подтверждается курсом экономических реформ, нацеленных на динамическое развитие всех форм предпринимательства и устойчивый экономический рост, а также проводимой в настоящее время в Российской Федерации налоговой реформой, которая в перспективе предусматривает существенное снижение налогового бремени.

Необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривалась в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых отчислений. Теоретическое обоснование принципов и методов, методологии и организации налогового менеджмента в системе общеэкономического и финансового управления на государственном (макроэкономическом) уровне и уровне отдельного предприятия обычно отходит на второй план, что представляется научно и практически необоснованным.

Управление налоговыми платежами российскими предприятиями в современный период также требует своего научного развития. Корпоративный налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

Предметом налогового менеджмента являются налоговые потоки, совершающие свое движение в результате выполнения налогами своих функций (совокупного эквивалента ценности услуг государства, фискальной, регулирующей и контрольной), а также налогового процесса на макро– и микроуровне. Причем, и для функционирования корпоративного, и для государственного налогового менеджмента объектом управления выступают как входящие, так и выходящие налоговые потоки, несмотря на то, что одни и те же потоки одновременно являются для государства доходом, а для предприятий-налогоплательщиков, расходом.

Объектом налогового менеджмента   являются условно-постоянные параметры налога: объект налога, налоговая ставка, налоговый период, источники уплаты налога; и переменные параметры налога: налогооблагаемая база, льготы, порядок уплаты налога, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.

Целью данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию налогового менеджмента в организации ООО «Сети ВК»

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач: раскрыть теоретические основы построения общей системы налогового менеджмента; проанализировать финансово – хозяйственное состояние, выявить проблемы налогового менеджмента организации.

Теоретической основой исследования послужили данные бухгалтерского баланса ООО «Сети ВК» последних трех лет, труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей.

1 НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

1.1 Налоги как объект управления в системе рыночных отношений

Большинство специалистов предпочитают видеть в налогах лишь инструмент принуждения, используемый для финансового обеспечения государственных расходов, выводя его за рамки рыночных отношений в область исключительно императивных распределительных (перераспредели тельных) отношений. Отсюда, отрицание объективных налоговых законов и государственного налогового менеджмента, т. е. отрицание возможности управления налоговым процессом и налогообложением на макроэкономическом уровне рыночными способами.

Налогоплательщики, также, видят в налогах преимущественно орудие экономического насилия государства (особенно российские граждане, которые, уплачивая налоги, мало, что получают от государства в экономическом и социальном плане). Недалеко отошли от них российские законодатели, которые определили это понятие в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 8) следующим образом: «Под налогом понимается это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований»[2].

Налоги – это, прежде всего, объективная финансовая (денежная) категория. Она имеет свою внешнюю форму существования и внутреннее объективное содержание. Причиной возникновения налогов является появление и развитие государства, которому необходимы финансовые ресурсы для выполнения своих функциональных обязанностей. Причинно-следственная связь здесь такова: не было бы государства, не было бы и налогов, и наоборот, нет государства без налогов. Поэтому налоговые отношения всегда имеют правовую принудительно-обязательную форму и вне этой формы они перестают быть налоговыми отношениями. Обязательная, правовая форма налогов, это их специфика, но не объективное содержание. Экономической основой, необходимым условием полноценного функционирования налогов является определенный и достаточный уровень развития товарно-денежных отношений.

Налоги составляют неотъемлемый атрибут рынка, рыночного денежного (финансового) хозяйства, поэтому сущность налогов и характер управления ими необходимо рассматривать во взаимосвязи с объективными законами и закономерностями функционирования рынка и товарно-денежных отношений. С этих позиций налоги представляют собой цену общественных благ, предоставляемых обществу государством, как полноценным участником воспроизводственного процесса.

В рыночной среде современное государство вынуждено учитывать в своей деятельности рыночные правила и законы, вести себя и функционировать как макроэкономический хозяйствующий субъект процесса общественного воспроизводства, ведущий свое финансовое хозяйство, производящий и доставляющий обществу делимые и неделимые общественные блага (выгоды, услуги) при выполнении своих функций. При этом предоставление (распределение) общественных благ, также, как и уплата налогов, осуществляется в принудительной, обязательной форме.

Современное государство в процессе предоставления им общественных благ (услуг) обязано выполнять следующие функции: оборонную; правоохранительную; политическую; социальную; экономическую; прочие функции, выполнение которых прямо или косвенно дает общественный потребительский эффект (результат).

Под услугой традиционно понимается деятельность и ее результаты, не имеющие материального выражения, реализуемые и потребляемые в процессе осуществления этой деятельности. Услуги государства отличаются от традиционных услуг, оказываемых на основе классического товарного обмена (услуга деньги), спецификой реализации, потребления и скрытостью результатов деятельности в процессе их оказания.

Поскольку производство и распределение общественных благ осуществляется в процессе расходования государственных налоговых доходов, а сами блага (услуги) чаще всего не поддаются прямому количественному измерению в натуральной форме и не могут продаваться на обычном рынке, постольку, постольку всеобщим общественным мерилом объема предоставленных государством обществу услуг могут быть только государственные расходы. Последние включают в себя текущие и капитальные, производительные (приносящие прямой экономический эффект) и непроизводительные (экономическая выгода проявляется опосредованно) государственные расходы. Таким образом, объем произведенных и предоставленных обществу государственных услуг может быть выражен только косвенно, через государственные расходы.

В макроэкономическом аспекте, при рассмотрении государства как хозяйствующего субъекта, производящего и предоставляющего совокупные государственные услуги в относительной форме ценности совокупных государственных расходов, противостоит совокупная плата общества за полученные блага в денежной налоговой форме. Отношения такого специфического «обмена», как длительный, непрерывный во времени и обязательный по форме процесс, принимают эквивалентный (возвратный, возвратный) характер, а сам налог (совокупный налог) выступает как цена общественных благ (совокупных услуг государства).

Налоги в условиях рыночной среды выросли и развились не только из функции денег как средства платежа, но и из функции денег меры стоимости. Налог – это специфическая, иррациональная и монопольная цена услуг государства, связанных с выполнением им своих функций. В данном случае под понятием «налог» подразумевается не отдельно взятый налог, а совокупность платежей налогового типа, получаемых государством в «обмен» на совокупные услуги в меновой пропорции совокупных государственных расходов.

Специфика налогов как цены услуг государства заключается в том, что эквивалентный, возвратный характер налоговых отношений проявляется не в единичном акте уплаты налогового платежа, а лишь на уровне макроэкономики, когда государство выступает как обособленный хозяйствующий субъект, ведущий свое финансовое хозяйство и имеющий свой «расчетный счет» – бюджет, в котором отражаются государственные расходы и доходы, а государственные услуги, расходы и налоги рассматриваются в их совокупности за бюджетный год.

Налоги представляют собой иррациональную цену государственных услуг. Она формируется не прямо, не путем традиционной купли – продажи: Т (товар) Д (деньги), а опосредованно, путем денежной оценки, законодательно установленной величину государственных расходов, которая сама складывается из множества цен на товары, работы и услуги, необходимые для выполнения государством своих функций. Иррациональность цены – понятие не редкое в рыночной экономике. Например, природные ресурсы, будучи порождением природы, имеют рыночную цену, определяемую через рентный доход от их предполагаемого или фактического использования. Земля, лесные угодья и другие природные ресурсы выступают объектом рыночной купли-продажи, а их пользователи уплачивают в бюджет платежи налогового типа за природные ресурсы.

Естественно, что в отделениях налоговых органов, которые непосредственно осуществляют контроль за исчислением и уплатой налогов, нет и не может быть никакого «прейскуранта цен» государственных услуг. Но это обстоятельство не отвергает сам факт постоянного предоставления и потребления этих услуг и коллективных благ обществом. В процессе совершения каждой такой негласной сделки в отдельности (обмена налогов на государственные услуги), как правило, следует непосредственное отчуждение денежных средств, но не следует адекватное отчуждение ее объекта, поскольку услуги обычно оказываются в скрытом, невидимом для потребителя виде. В результате, складывается впечатление одностороннего, безвозмездного движения средств от налогоплательщика к государству.

В то же время, определенной части налоговых платежей (пошлинам, целевым налогам и сборам) могут непосредственно противостоять потребительные ценности соответствующих государственных услуг (юридические и таможенные услуги, содержание инфраструктуры и автомобильных дорог, предоставление в пользование природных ресурсов и некоторые социальные услуги и т. д.). Хотя и здесь возможны временные разрывы в моментах оплаты и потребления благ (выгод).

Однако большей частью «покупатель» государственных услуг (потребитель общественных благ) не ведает о том, что он, уплачивая налоги, совершает своеобразную сделку, представляя себе, факт налогового платежа не как акт специфической «купли-продажи», а как принудительное, безвозмездное изъятие у него государством части его собственных доходов. В этом кроется наиболее глубинная причина массовых уклонений субъектов от уплаты налогов, невольно укоренившаяся в их сознании. Поэтому объяснение природы и сущности налогов как объективной, закономерной сделки между государством и обществом в лице его членов, как цены услуг государства в ее специфической форме, а не только как способа обогащения и экономического насилия государства, поможет изменить негативное отношение плательщиков к налогам и если не искоренить, то хотя бы отчасти повлиять на их налоговую недобросовестность [5, c. 68-75].

Нельзя отрицать возможность и реальные факты действительного наличия серьезных перегибов в налоговой и бюджетной политике правительств (несоответствие цены услуг фактическому объему получаемых общественных благ). Это – издержки, связанные с большим влиянием на налоговые отношения субъективных, императивных факторов, монополизма государства в области налогообложения и предоставления, общественных благ. Однако эти проблемы решаемы, и их реальное решение выступает второй стороной формирования высокого уровня налоговой культуры.

1.2 Сущность и основы организации налогового менеджмента

Налоговый менеджмент – это часть общей системы управления рыночной экономикой, то есть часть общего менеджмента в целом. В основе налогового менеджмента лежат общие принципы и фундаментальные положения управления экономикой, системного подхода и анализа. Управление в теории менеджмента, с одной стороны, связывается с реализацией основных функций управления (планированием, регулированием, анализом и контролем), а с другой, трактуется как особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства людьми (администрирование) [2].

Налоговый менеджмент составляет часть финансового менеджмента. Объектом финансовой науки и практики выступает финансовое хозяйство государства и предприятий. Налоги являются важнейшим элементом государственных финансов. Около 90 % всех бюджетных (государственных и муниципальных) потоков составляют налоговые потоки. Более того, финансовая теория и практика на протяжении длительного времени, до начала ХХ века, развивалась в основном как наука о налогах. Поэтому с полным основанием можно считать науку о финансах в качестве теоретического фундамента налогового менеджмента. Налоговый менеджмент выступает составной частью финансового менеджмента предприятий системы управления их финансовыми (денежными) потоками путем принятия стратегических и тактических решений. В среднем около 45 % валовой добавленной стоимости российских предприятий распределяется (перераспределяется) через налоги. Они составляют существенную часть продажных цен, прибыли, зарплаты и других доходов. Т. е. налоги являются важной составляющей денежных потоков предприятия, влияют на мотивы принятия управленческих решений.

Вместе с тем, традиционно и финансовый, и налоговый менеджмент ограничивают лишь сферой хозяйствующих субъектов – предприятий, в то время как субъектами налоговых отношений и управления ими выступают и предприятия-налогоплательщики, и государство в лице соответствующих органов, которые организуют, планируют, регулируют и контролируют налоговый процесс и каждый на своем уровне. Поэтому следует говорить и о налоговом менеджменте применительно к процессу государственного управления финансовым хозяйством и налогами рыночными методами. Следовательно, в понятие «налоговый менеджмент» следует вкладывать налоговую часть финансового менеджмента, как на уровне предприятий, так и на уровне государственного финансового хозяйства. Т. е. в соответствии с делением общей системы финансов на государственные финансы и финансы предприятий (организаций или корпораций) необходимо выделять два звена (уровня) налогового менеджмента:

– макроуровень – государственный налоговый менеджмент;

– микроуровень – налоговый менеджмент предприятий (организаций) или корпоративный налоговый менеджмент.

Налоговый менеджмент как система управления имеет свой объект управления и субъект управления.

Субъектами налогового менеджмента выступают государство в лице законодательных и исполнительных органов власти, а также сами налогоплательщики – юридические лица (предприятии, организации).

Объектом налогового менеджмента являются налоговые потоки, совершающие свое движение в результате выполнения налогами своих функций (совокупного эквивалента ценности услуг государства, фискальной, регулирующей и контрольной), а также налогового процесса на макро– и микроуровне. Причем, и для функционирования корпоративного, и для государственного налогового менеджмента объектом управления выступают как входящие, так и выходящие налоговые потоки, несмотря на то, что одни и те же потоки одновременно являются для государства доходом, а для предприятий-налогоплательщиков, расходом. Только комплексное управление входящими и исходящими налоговыми потоками в целом и каждом уровне в отдельности можно достигнуть желаемой цели и обеспечить эффективность налогового менеджмента.

Частные цели государственного и корпоративного налогового менеджмента различные: государство заинтересовано в росте налоговых поступлений, а предприятия, в уменьшении налоговых платежей. Однако общей целью налогового менеджмента, безотносительно к его уровню, является укрепление финансов, повышение экономической эффективности и обеспечение экономического роста.

Цель и эффективность налогового менеджмента, движение налоговых потоков обеспечиваются через организацию и функционирование налогового процесса на макро-и микроуровне. На уровне макроэкономики налоговый менеджмент структурно включает в себя налоговое право, налогообложение, налоговую политику, налоговую систему и налоговый механизм (см. Рис. 1). На микроуровне налоговый менеджмент включает в себя только отдельные элементы налогового процесса, являющиеся прерогативой органов управления предприятием, а именно: налоговая политика, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль самой организации (предприятия).

Специфика субъекта и объекта, целей и задач управления на макро– и микроуровне обусловила выделение в общей системе налогового менеджмента двух звеньев – государственного и корпоративного.

В рамках государственного налогового менеджмента решаются задачи управления налоговыми потоками в масштабе страны и ее регионов. Целью такого управления является максимально возможное обеспечение органов власти доходными источниками. Менеджерский подход предполагает достижение этой цели не любыми средствами, а на основе эффективной налоговой политики, обеспечивающей рост налоговых доходов на базе роста производства, продаж и доходов налогоплательщиков.

Корпоративный налоговый менеджмент охватывает уровень управления налоговыми потоками на предприятиях. Его основной задачей является минимизация налогов, уплачиваемых конкретным предприятием на основе принятия управленческих решений. Конечная цель корпоративного налогового менеджмента – за счет минимизации и оптимизации налогов увеличить доходы (денежные потоки) предприятия. Корпоративный налоговый менеджмент призван решать проблемы управления налоговыми взаимоотношениями предприятий с государством, возникающими в связи с исполнением обязанностей по уплате налоговых платежей.

Несмотря на кажущиеся противостояние, различие субъектов, целей и задач государственного и корпоративного налогового менеджмента, обоим звеньям (уровням) управления присущи общие черты, принципы и другие основы организации. И государственный, и корпоративный налоговый менеджмент преследуют общую экономическую цель – рост производства, продаж и доходов.

Единство государственного и корпоративного налогового менеджмента в рамках общей системы управления налоговыми потоками обуславливает единообразие подходов к процессу принятия управленческих решений. Как составная часть финансового менеджмента налоговый менеджмент строится на принятии эффективных управленческих решений в области входящих и исходящих налоговых потоков субъекта управления. Налоговый менеджмент оперирует такими управленческими понятиями, как налоговый бюджет (он же налоговый баланс), налоговые доходы и налоговые расходы.

Промежуточным положительным результатом налогового менеджмента является получение дополнительных налоговых доходов и налоговой прибыли. Однако для достижения конечной цели управления важен не единовременный факт получения налоговой прибыли, а ее долговременный, устойчивый рост на основе эффективного использования (вложения) налоговых доходов (прибыли), обеспечивающего в перспективе дополнительный рост налоговых доходов.

Субъекты управления могут получить сиюминутную выгоду в виде экономии на налогах (предприятиями) или дополнительных налоговых поступлений (органами государственной власти), но использовать ее в целях, не связанных с выполнением функциональных обязанностей, или неэффективно, нерационально. В таком случае не будет достигнута конечная, основная цель налогового менеджмента – обеспечение финансовой устойчивости субъектов управления и экономики, устойчивого экономического роста, роста объема и качества, общественных благ. Таким образом, полученная субъектом управления налоговая прибыль должна быть не «проедена», а эффективно вложена, использована на цели развития или стимулирования. Поэтому в налоговом менеджменте не менее важны управленческие решения в области налоговых расходов, включая расходы, связанные с использованием (вложением) налоговой прибыли. Только на основе комплексной взаимообусловленности и организационного взаимодействия управленческих решений по налоговым доходам и налоговым расходам будет иметь место реальный общий эффект налогового менеджмента.

Налоговый менеджмент строится на оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков. Правда, способы их оптимизации различные у государства и предприятий. В краткосрочном плане оптимизация налоговых платежей хозяйствующими субъектами, как правило сопровождается потерями для бюджета, и наоборот, оптимизация налоговых доходов государством влечет за собой рост налоговых расходов предприятий. Однако, в стратегическом плане от оптимизации налоговых потоков (входящих и исходящих) субъектами управления выигрывают все – общество, экономика в целом, государство и предприятия, учитывая общую конечную целевую направленность налогового менеджмента в целом. Налогоплательщики находятся в постоянном поиске путей оптимизации налогов, а налоговые органы пытаются противодействовать уклонению и обходу налогов предприятиями. На единстве и борьбе противоположных интересов строится налоговый менеджмент, что является нормальным рыночным состоянием экономики и финансов.

1.3 Элементы налогового менеджмента как системы управления

         Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:

         – организация управления налоговым процессом;

         – налоговое планирование;

         – налоговое регулирование;

         – налоговый контроль.

         Общепризнанно считается, что планирование, регулирование и контроль – это элементы налогового механизма. Вместе с тем, здесь нет противоречия, поскольку управление налоговым процессом осуществляется через налоговый механизм. В этой связи и налоговый механизм, и налоговый менеджмент имеют три общих элемента (планирование, регулирование и контроль). Эти элементы представляют собой инструментарий, включающий в себя методы и приемы управления. К названным трем элементам налогового механизма необходимо добавить и организацию управления налоговым процессом как элемента налогового менеджмента.

         Организация налогового менеджмента представляет собой совокупность координационных действий и решений субъектов управления, обеспечивающих функционирование налогового процесса и достижение намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля. Управление налоговыми потоками невозможно без организации налогового процесса. Налоговый менеджмент уже есть организованная определенным образом система, включающая в себя все организационно-финансовые категории управления налоговым процессом (налоговое право, налоговую политику, процедуры налогообложения, налоговую систему и налоговый механизм) [18, c. 125].

         Налоговое планирование – это важный функциональный элемент налогового менеджмента. С помощью планирования устанавливаются основные направления усилий и принятия решений, которые обеспечивают достижение целей. В ходе реализации этой функции управления намечается не только результат, который должен быть достигнут в процессе управления налоговыми потоками, но и должен быть определен эффективный способ достижения намеченного результата. Конкретные способы формирует управляющая система, опираясь на свои представления о том, как будет функционировать управляемый объект в планируемом периоде (здесь важны прогнозные данные). Именно поэтому при управлении любыми социально-экономическими процессами планирование всегда сопровождается прогнозированием, основой которого является обобщение и анализ имеющейся информации с последующим моделированием возможных результатов развития ситуаций.

         Цели и задачи налогового планирования на макро– и микроуровне различны. Государство стремится запланировать как можно больше налоговых доходов для бюджета и внебюджетных фондов, а предприятие – наметить уже в процессе планирования пути и методы снижения налоговых обязательств.

         Целью государственного налогового планирования является оптимальное по объему, составу и структуре финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней в рамках реализации концепции государственной экономической, финансовой, социальной и налоговой политики. Целью корпоративного налогового планирования является оптимизация налоговых потоков предприятием в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики.

         Ключевую роль в налоговом планировании играет аналитическая стадия сбора и обработки информации, которая поступает как от налогоплательщиков, так и со стороны государства, для выработки управленческих решений. В целом, налоговое планирование – это процесс аналитический и одновременно поисковый, творческий, требующий индивидуального подхода. На базе проведенного анализа составляются различные варианты деятельности субъекта общего налогового менеджмента. Главная задача на данном этапе заключается в сравнении выработанных различных вариантов (планов) на предмет выявления наиболее подходящего в складывающихся условиях и позволяющего достичь поставленной цели с наибольшим эффектом.

         Налоговое регулирование как функциональный элемент налогового менеджмента непосредственным образом связано с налоговым планированием. Налоговое регулирование – это один их наиболее мобильных элементов налогового менеджмента.

         Налоговое регулирование – составная часть процесса управления налогами, направленная на обеспечение реализации концепций налоговой политики государства и предприятий. Налоговое регулирование как функциональный элемент налогового менеджмента не следует путать с регулирующей функцией налогов, посредством которой, наряду с другими функциями, реализуется общественное назначение налогов. Функция налогов объективна как форма проявления сущности объективной категории налогов, она предполагает потенциальную возможность регулирования социально-экономических процессов.

         Основная цель налогового регулирования в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Практика налоговых взаимоотношений показывает, что на сегодняшний день среди функций налогов реально выполняется (и то не всегда эффективно) только фискальная, тогда как регулирующая имеет место лишь теоретически, ее методы не срабатывают на практике.

         Налоговый контроль – процесс, обеспечивающий достижение поставленных целей, задач и плановых параметров, в том числе путем применения налоговых санкций. Контроль предполагает выявление отклонений, фактически достигнутых объектом управления результатов за определенный период времени от запланированных, а также принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений. Необходимость такой функции управления связана с тем, что объект управления вследствие непредвиденных воздействий внешней среды, сбоев внутри самого объекта может отклоняться от намеченной для него линии поведения (плана). На стадии контроля одним из возможных решений может быть пересмотр первоначальных целей и задач в связи с невозможностью их реализации из-за изменившихся обстоятельств.

         Основные задачи внутреннего налогового контроля заключаются в следующем: правильное и аккуратное ведение финансовых документов; своевременное и должное заполнение всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей и т. п.; обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета.

         Подавляющую роль в возникновении налоговых ошибок играет субъективный фактор. По некоторым данным, около 75 % всех налоговых ошибок связаны с человеческим фактором: недостаточной квалификацией работников, ошибками из–за невнимательности, недобросовестного отношения к выполнению своих обязанностей и другие [6, c. 54-68]. В целом, правильно организованный корпоративный налоговый контроль позволяет существенно снизить количество налоговых ошибок и, тем самым, свести до минимума размеры штрафных санкций по результатам проверок налоговыми органами, а также обеспечивает предприятию стабильную основу для работы.

         Таким образом, для того чтобы применить все вышеизложенные методы совершенствования налогового менеджмента на практике, необходимо провести анализ финансово – хозяйственного состояния предприятия на примере ООО «Сети ВК».

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СЕТИ ВК»

         2.1 Экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Сети ВК» создано согласно учредительному договору от 21 ноября 1992 года для осуществления финансово-хозяйственной деятельности на территории Республики Башкортостан и за ее пределами.

         Имущество общества составляют основные фонды, оборотные средства, иные материальные ценности и финансовые ресурсы. Источниками формирования имущества общества являются: средства учредителей, вложенные в уставный капитал, а также их дополнительные взносы в имущество общества; доходы, полученные в результате предпринимательской деятельности общества; безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования юридических лиц и граждан; доходов от ценных бумаг; кредитов банка.

         Основой имущественной обособленности общества является его уставный капитал, состоящий из номинальной стоимости вкладов учредителей. Для обеспечения деятельности общества образуется уставной капитал в размере 21260000 рублей. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться: за счет имущества общества; за счет дополнительных вкладов учредителей общества; за счет вкладов вновь принятых учредителей общества.

         Прибыль, оставшуюся в предприятие после уплаты всех налогов и других обязательных платежей (чистая прибыль) поступает в полное распоряжение общества и используется по решению учредителей.

         Рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за три года (таблица 1).

         Показатели ООО «Сети ВК», приведенные в таблице 1, показывают основные тенденции развития организации с 2012 по 2014 год.

Таблица 1 – Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности ООО «Сети ВК»

Показатели	2012	2013	2014	Абсолютное изменение, тыс. руб. (+,-)	Изменение, % (темп роста)
2013г.  к 2012г	2014г. к 2013г	2014г. к 2012г.	2013г. к 2012г	2014г. к 2013г	2014г. к 2012г.
Выручка от продажи товаров и услуг в фактических ценах (без НДС и акциза), тыс. руб.	28 127	29 675	38 511	1 548	8 836	10 384	105,5	129,8	136,9
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	22 149	23 459	31 890	1 310	8 431	9 741	105,9	135,9	144,0
Валовая прибыль, тыс. руб.	5 978	6 212	6 621	234	409	643	103,9	106,6	110,8
Прибыль от продаж, тыс.	690	745	757	55	12	67	108,0	101,6	109,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	129	169	173	40	4	44	131,0	102,4	134,1
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	2 880	3 120	3 240	240	120	360	108,3	103,8	112,5
Производительность труда, тыс. руб.	1406	1484	1926	77	442	519	105,5	129,8	136,9
Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	78,75	79,05	82,81	0,31	3,75	4,06	100,4	104,7	105,2
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	1 020	1 137	1 304	117	167	284	111,5	114,7	127,8
Фондоотдача, руб.	28	26	30	-2	4	2	94,6	113,2	107,1
Фондоёмкость, руб.	0,04	0,04	0,03	0,01	0,00	0,00	105,7	88,4	93,4

         Из данных таблицы 1 видно, что за 2014 год наблюдается рост выручки от реализации по сравнению с 2013 годом на 836 тыс. руб. Темп роста выручки составляет 129,8%. Рост выручки от реализации обусловлен ростом цен и объемом проданной продукции.

         Цены на продукцию «Сети ВК» в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в сред­нем на 15%. Чтобы определить объем товарооборота в сопоставимых ценах (ценах 2012 года) нужно его величину разделить на произведение индексов цен за предыдущие периоды. Тогда выручка в сопоставимых ценах составит: 38511/1,15=33488 тыс. руб.

         В 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение себестоимости на 8431 тыс. руб. (с 23459 до 31890 тыс. руб.). Рост себестоимости связан с увеличением расходов на оплату труда, транспортных и коммунальных расходов и амортизации основных средств и пр.  Темп роста себестоимости в 2014 году относительно 2013 года составил 135,9%. Темп роста себестоимости выше темпа роста выручки, что является негативным фактором деятельности предприятия.

         Прибыль организации в 2014 году увеличилась на 12 тыс. руб. (с 745 до 757 тыс. руб.), по сравнению с 2013 годом. Темпы прироста прибыли от реализации в 2014 году составили 101,6% по отношению к 2012 году. Незначительный темп роста прибыли от реализации связан с ростом удельного веса себестоимости в выручке.

         Чистая прибыль в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 4 тыс. рублей (со 173 до 169 тыс. руб.). Темп прироста чистой прибыли в 2014 году составила 102,4 % по отношению к 2013 году. Незначительный темп роста чистой прибыли связан с ростом удельного веса себестоимости в выручке.

         Производительность труда в 2014 году увеличилась на 442 тыс. рублей (с 1484 до 1926 тыс. руб.), по сравнению с 2013 годом. Темп прироста производительности труда в 2014 году составил 129,8 % по отношению к 2013 году. Темп прироста производительности труда равен темпу роста выручки от продаж, что связано с ростом цен и объемом проданной продукции.

         Затраты на рубль реализованной продукции – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень полной себестоимости продукции в целом по предприятию. Во – первых, он универсален: может рассчитываться для любой отрасли и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на 1 рубль товарной продукции в 2014 году увеличился на 3,75 копеек (с 82,81 до 79,05 копеек), по сравнению с 2013 годом. Темп прироста в 2014 году составил 104,7% по сравнению с 2013 годом. На данное изменение оказало влияние увеличение закупочных цен на товары.

         Это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия. Уменьшение в будущем показателя затрат на рубль реализованной продукции – это возможность получить большую прибыль. Для этого предприятию рекомендуется обратить внимание на основные три фактора, которые находятся в прямой функциональной связи с данным показателем:

– структура реализуемой продукции;

– уровень затрат по отдельным статьям;

– цены на продукцию.

         Среднегодовая стоимость основных средств в 2014 году увеличилась на 167 тыс. руб. (с 1137 до 1304 тыс. руб.), по сравнению с 2013 годом. Темп прироста в 2014 году составил 114,7% по сравнению с 2013 годом. Это говорит о том, что эффективность использования основных средств выросла.

         Увеличение фондоотдачи в 2014 году на 4 руб. (с 26 до 30 руб.) по сравнению с 2013 и уменьшение фондоёмкости в 2011 году на 0,01 руб. (0,03 до 0,04 руб.) по сравнению с 2013 связано с увеличением темпа прироста стоимости основных средств на 114,7%.

         За 2013 год наблюдается рост выручки от реализации по сравнению с 2012 годом на 1548 тыс. руб. Темп роста выручки составляет 105,5%. Рост выручки от реализации обусловлен ростом цен и объемом проданной продукции.

         В 2013 году по сравнению с 2014 годом произошло увеличение себестоимости на 1310 тыс. руб. (с 28127 до 29675 тыс. руб.). Рост себестоимости связан с увеличением расходов на оплату труда, транспортных и коммунальных расходов и амортизации основных средств и пр.  Темп роста себестоимости в 2013 году относительно 2014 года составил 105,9%. Темп роста себестоимости выше темпа роста выручки, что является негативным фактором деятельности предприятия.

         Прибыль от продаж организации в 2013 году увеличилась на 55 тыс. руб. (с 690 до 745 тыс. руб.), по сравнению с 2012 годом. Темпы прироста прибыли от реализации в 2013 году составили 108% по отношению к 2012 году.

         Проведем анализ формирования прибыли до налогообложения предприятия за 2012 – 2014 года. Результаты анализа представим в таблице 2.

Таблица 2 – Формирования прибыли до налогообложения

Показатель	2012г.	2013г.	2014г.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Изменение % (темп роста)
2014 к 2012	2014 к 2012
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), тыс. руб.	28 127	29 675	38 511	10 384	136,9
Себестоимость продукции, тыс. руб.	22 149	23459	31 890	9 741	144,0
Валовая прибыль, тыс. руб.	5 978	6 216	6 621	409	110,8
Коммерческие расходы, тыс. руб.	5 288	5 467	5 864	576	109,8
Прибыль от реализации, тыс. руб.	690	745	757	67	108,9
Прочие расходы, тыс. руб.	520	523	529	9	101,7
Прибыль до налогообложения, тыс руб.	170	222	228	58	125,4
Налог на прибыль, тыс. руб.	34	44	46	12	101,4

                        За три года наблюдается рост выручки от реализации. В 2013 году объем выручки увеличился по сравнению с 2012 годом на 1548 тыс. руб., а в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 8836 тыс. руб. На данное изменение повлиял рост цен на продукцию.

         Себестоимость также характеризуется положительной динамикой роста. В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло увеличение себестоимости на 1310 тыс. руб., а в 2014 году на 8431 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом. Главная причина роста себестоимости – увеличение объема выручки и цен на материалы, коммунальные услуги.

         Валовая прибыль в 2014 году также выросла на 409 тыс. руб. (с 5978 до 6621 тыс. руб.)  по сравнению с 2012 годом.

         Положительной динамикой роста характеризуется и прибыль от продаж. Прибыль от реализации выросла на 55 тыс. руб. в 2013 году по сравнению с 2012 годом и на 12 тыс. руб. в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Удельный вес прибыли от реализации в валовой прибыли снизился, на данное изменение повлиял рост управленческих расходов. 

         Налог на прибыль в 2012 году составляет 34 тыс. руб., в 2013 году – 44,4 тыс. руб. В 2014 г. налог на прибыль вырос на 2 тыс. руб. Это связано с ростом прибыли до налогообложения.

         Проведенный анализ основных показателей финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет произвести анализ финансовой деятельности предприятия.

2.2 Анализ финансового состояния организации

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

На данном этапе анализа формируется представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе его имущества и источниках, устанавливаются взаимосвязи различных показателей. С этой целью определяются соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

Общая сумма изменений баланса расчленяется на составляющие, что позволяет сделать предварительные выводы о характере сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности.

В процессе анализа изменения в составе долгосрочных (вне оборотных) и текущих (оборотных) средствах рассматриваются во взаимосвязи с изменениями в обязательствах предприятия.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Ликвидность предприятия – это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств (таблица 3).

Таблица 3 – Абсолютные показатели ликвидности баланса

Группа акти­вов	Группировка активов (А) баланса	Сумма, тыс. руб.	Группа пас­сивов	Группировка пассива (П) баланса	Сумма, тыс. руб.
2012	2013	2014	2012	2013	2014
А1	Наиболее лик­видные активы	80	85	94	П1	Наиболее срочные обязательства	138	142	262
	% к итогу	5,0	4,0	4,0		% к итогу	8,0	7,0	12,0
А2	Быстрореали­зуемые активы	0	0	0	П2	Краткосрочные обязательства	0	81	80
	% к итогу	0	0	0		% к итогу	0	4,0	4,0
A3	Медленно реализуемые активы	563	695	811	ПЗ	Долгосрочные обязательства	0	0	0
	% к итогу	34,0	36,0	37,0		% к итогу	0	0	0
А4	Труднореализуе­мые активы	1 020	1 137	1 304	П4	Собственные ка­питал и другие по­стоянные пассивы	1 525	1 694	1 867
	% к итогу	61,0	60,0	59,0		% к итогу	92,0	89,0	84,0
	Валюта баланса	1663	1917	2209		Валюта баланса	1663	1917	2209

         Показатели ликвидности характеризуют возможность погашения предприятием своей краткосрочной задолженности, т.е. отражают текущую платежеспособность. В таблице 4 представлены показатели платежеспособности предприятия.

Таблица 4 – Показатели платежеспособности предприятия

Показатель	2012	2013	2014	Изменение
2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.	2014г. к 2012г.
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	505	557	563	52	6	58
Коэффициент текущей ликвидности	4,66	3,50	2,65	-1,16	-0,85	-2,01
Коэффициент срочной ликвидности	0,58	0,38	0,27	-0,20	-0,11	-0,30
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,58	0,38	0,27	-0,20	-0,11	-0,30

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку платежеспособности предприятия, показывая, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами.

         Коэффициенты текущей ликвидности равны соответственно в 2012 году – 4,66, в 2013 году – 3,50, в 2014 году – 2,65. Значение коэффициентов выше нормативного, но динамика коэффициента отрицательная, а, следовательно, в данной ситуации возникнет угроза финансовой стабильности предприятия.

         Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Коэффициенты срочной ликвидности равны соответственно в 2012 году – 0,58, в 2013 году – 0,38, в 2014 году – 0,27.   Значение коэффициентов ниже нормативного и динамика отрицательная, что указывает на необходимость систематической работы с кредиторами.

         Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить за счет денежных средств в ближайшее время. Коэффициенты абсолютной ликвидности равны соответственно в 2012 году – 0,58, в 2013 году – 0,38, в 2014 году – 0,27.  

         Прибыль отчетного периода отражается общий   финансовый   результат производственно–хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции – связана с факторами производства   реализации продукции.

         Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения   структуры реализации; изменение отпускных цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

         В таблице 5 приведена динамика начислений и уплаты налога на прибыль.

         Данные таблицы показывают, что сумма налога на прибыль в 2014 году выросла по сравнению с 2012 годом, что связано с ростом прибыли до налогообложения.

Таблица 5 – Динамика начислений и уплаты налога на прибыль
ООО «Сети ВК», тыс. руб.

Наименование показателей	2012 г., тыс.руб.	2013г., тыс.руб.	2014 г., тыс.руб.	2014 г. к 2012 г. (+,-)
Начислено налога на прибыль, всего	34	44	46	12
в том числе
в Федеральный бюджет	3,4	4,4	4,6	1,2
в бюджет субъекта РФ	30,6	39,6	41,4	10,8

         Уплату налога предприятие производит отдельными платежными поручениями в каждый фонд. Однако у ООО «Сети ВК» были случаи, когда из–за недостаточности денежных средств на расчетном счете оплата производилась несвоевременно, за что предприятию были начислены пени.

         Налог на прибыль исчисляется с прибыли до налогообложения. Прибыль до налогообложения — это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов.

2.3 Анализ системы налогового менеджмента в организации
ООО «Сети ВК»

         Корпоративный налоговый менеджмент – это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов, и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.

         Корпоративный налоговый менеджмент как звено целостной системы налогового менеджмента имеет те же функциональные элементы, но со своими особенностями:

– организация процесса управления налоговыми потоками;

– корпоративное налоговое планирование;

– корпоративное налоговое регулирование;

– корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).

         Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Реже, но все же встречается, внешнее управление налогами. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах – в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты – налоговые менеджеры. В их обязанности входит: участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений; разработка и обоснование применения эффективного налогового режима; создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству; участие в обосновании системы договоров и контрактов; разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования; разработка корпоративного налогового регулирования; осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании; обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное представление документации налоговым органам); осуществление налогового производства: своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам; выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации; и другие вопросы [7, c. 102-115].

         Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия.

         И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки.

         Понятие «налоговая нагрузка» - комплексная характеристика, которая включает:

– количество налогов и других обязательных платежей;

– структуру налогов;

– механизм взимания налогов;

– показатель налоговой нагрузки.

         Предприятие применяет общий режим налогообложения. Согласно, применяемого режима, предприятие уплачивает следующие виды налогов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; отчисления во внебюджетные фонды; транспортный налог; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций. Структуру, динамику налоговых платежей можно представить в таблице 6.

Таблица 6 – Структура налогов ООО «Сети ВК»

Налоги	2012г.	2013г.	2014г.
Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	5063	98,07	5342	98,5	6932	98,78
Налог на имущество организаций	22	0,4	25	0,46	29	0,41
Налог на прибыль	34	0,66	44	0,81	46	0,65
Транспортный налог	7	0,13	10	0,18	10	0,14
Итого	5126	100	5421	100	7017	100

По данным таблицы 6 видно, что большая часть налогов от 98,07% до 98,78% приходится на налоги, относимые возмещаемые через цену: НДС.

         Второе место занимают налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли – налог на прибыль: 0,66% в 2012г., 0,81% в 2013г. и 0,65 в 2014г. Незначительная часть налогов приходится на налог на имущество организаций

         В качестве базы или показателя, по отношению к которому рассчитывается налоговая нагрузка на организации, предлагается использовать: прибыль; добавленную стоимость; выручку.

         Использование показателя прибыли для отнесения с ним суммы уплачиваемых налогов при расчете налоговой нагрузки принципиально недопустимо, так как прибыль является источником уплаты не всех налогов, а только части.

         Для налога на добавленную стоимость источником уплаты является выручка от реализации продукции (работ, услуг), а для единого социального налога источником уплаты является себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

         Выручка как показатель, содержащий в своем составе и добавленную стоимость, в том числе и прибыль, является наиболее корректной базой соотнесения суммы налогов при расчете налоговой нагрузки.

         Поэтому для расчета налоговой нагрузки используется формула: 

                                          НН=(СН/Вр)*100                                                   (1)

         где НН – налоговая нагрузка (%), СН – сумма налогов, уплачиваемых организацией, Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

         Данные для расчета налоговой нагрузки и расчет налоговой нагрузки приведены в таблице 7.

Таблица 7 – Данные для расчета налоговой нагрузки и расчет налоговой нагрузки ООО «Сети ВК»

         Таким образом, налоговая нагрузка анализируемого предприятия составляет 18,22% за 2012 г., 18,26% за 2013 г. и 18,23% за 2014 г.

         По России совокупная налоговая нагрузка в среднем колеблется от 20 до 30%, по ней можно судить в целом о доле уплачиваемых организацией налоговых платежей.

         Далее проведем структурный анализ налоговых платежей в зависимости от источника уплаты налогов с целью определения, на какие показатели деятельности предприятия идет наибольшая нагрузка. Результаты его отражены в таблице 8.

         Основными налогами, являются косвенные налоги (только НДС), его удельный вес в общей сумме налогов равен в 2012 году 98,07%, а в 2013 году – 98,5%, к 2014 году налоги составили 98,78%, то есть увеличение доли косвенных налогов составило 0,71% за 2014 год.

         Следующими по значимости в ООО «Сети ВК» идут прямые налоги, включаемые в издержки производства – транспортный налог, удельный вес которых занимает 0,13% в 2012 году и 0,18% в 2013 году в общей массе налогов, к 2014 г. удельный вес данной группы налогов составил 0,14%.

Таблица 8 - Структура налоговой нагрузки ООО «Сети ВК»

Удельные веса налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств, %	Годы	Изменение 2013г. к 2012г.	Изменение 2014г. к 2013г.
2012г	2013г	2014г	Абсолютное, (+;-)	Относительное,  %	Абсолютное, (+;-)	Относительное,  %
Косвенные налоги (НДС)	98,07	98,5	98,78	-0,49	99,94	0,71	102,93
Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата (налог на имущество)	0,4	0,46	0,41	0,03	105,26	-0,03	92,50
Налог на прибыль организации	0,66	0,81	0,65	0,15	118,06	-0,15	82,35
Транспортный налог	0,13	0,18	0,14	0,09	79,32	-0,04	62,29
Коэффициент косвенного налогообложения	18,00	18,00	18,00	-	100	-	100
Коэффициент прямого налогообложения	2,27	3,03	2,43	0,76	133,48	-0,60	80,20

         Наибольший удельный вес в выручке в 2014 г. занимают косвенные налоги – 18%. Прямые налоги (непосредственно финансируемые самим предприятием) занимают 2,43% в 2014 г.

         Анализ налогового менеджмента производился посредством через всю совокупность налоговых платежей организации: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организации; транспортный налог; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций.

         Таким образом, проведенный анализ системы налогового менеджмента, организации ООО «Сети ВК» показал, что за анализируемый период налоговая нагрузка предприятия снизилась в 2014 году на 0,48% по сравнению с 2012 годом.

3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В ООО «СЕТИ ВК»

          Проведенное во второй главе исследование позволило сделать следующие выводы о деятельности предприятия:

1. Цены на продукцию ООО «Сети ВК» в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в сред­нем на 15%.

2. В 2014 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение себестоимости на 843 тыс.руб. (с 23 459 до 31 890 тыс.руб.). Темп роста себестоимости в 2014 году относительно 2013 года составил 135,9%.

3. Предприятие находится на общем режиме налогообложения.

4. Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

5. Резерв по сомнительным долгам на предприятии не создается.

6. Налоговая нагрузка ООО «Сети ВК» достаточно высока, следует оптимизировать налоговые платежи.

          Оптимизация налогового менеджмента предполагает сокращение налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов.

          С позиций системного подхода цель налогового менеджмента не должна отличаться от цели, присущей финансовому менеджменту. Различия появляются только в задачах, методах достижения главной цели системы высшего порядка.

          Можно сделать вывод, что, учитывая направления налоговой политики государства, налоговый менеджмент должен стать воздействующим фактором, призванным перестроить внутреннюю среду конкретной организации таким образом, чтобы достичь ее целей и задач.

          Прежде чем разработать систему налогового менеджмента в организации, необходимо разработать и предложить критерии оценки результативности налогового менеджмента, обосновать необходимость в составе финансовых отдельно учитывать налоговые риски.

          В рамках системы налогового менеджмента необходимо выделить следующие элементы:

– объекты: по возможности корректировать – условно–постоянные параметры налога (объект налога, налоговая ставка, налоговый период, источники уплаты налога) и переменные параметры налога (налогооблагаемая база, льготы, порядок уплаты налога, сумма налога, подлежащая уплате); по способу участия в налоговом менеджменте – внешние факторы (налоговая политика государства) и внутренние факторы (политика организации – учетная, договорная);

– субъекты: собственники организации, управленческий персонал, контрагенты, налоговые органы.

          В отличие от установленных законодательно условно-постоянных параметров, переменные параметры налога – объекты налогового менеджмента, посредством воздействия на которые могут быть существенно изменены результаты деятельности организаций за счет рациональной налоговой политики и эффективного использования налоговых инструментов в рамках действующего законодательства. Значит, именно этими параметрами необходимо целенаправленно управлять. Такой параметр как налогооблагаемая база необходимо отнести к основным налоговым корректорам системы в виду того, что он законодательно не определен. Это дает право налогоплательщику применять различные варианты оптимизации налогооблагаемой базы.

          Налоговый менеджмент делится на несколько этапов.

          На первом этапе определяется стадия жизненного цикла организации и ее стратегические цели.

          На втором этапе формируется набор инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования, включающий максимально возможный перечень.

          На третьем этапе выявляется превосходство рассматриваемых инструментов по выбранным критериям.  Здесь каждому из этих инструментов экспертным образом дается оценка по следующим основным критериям:

– оценка влияния инструмента на налоговую нагрузку организации;

– оценка влияния инструмента на поставленные цели и задачи в зависимости от стадии жизненного цикла;

– оценка степени возможных финансовых потерь.

          Для оценки приоритетности инструментов определяются коэффициенты нормированной значимости сравниваемых объектов (инструментов). Отметим, что сравнению могут подлежать как количественные, так и качественные показатели. Результаты расчета заносятся в таблицу.

          На четвертом этапе полученные расчетные значения приоритетов сравниваемых инструментов ранжируются в вариационный ряд, на основании которого осуществляется выбор лучшего инструмента по наибольшему значению приоритета по всем критериям.

          Сегодня учетная политика является инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета.

          При разработке учетной политики для целей налогообложения предстоит решить следующие задачи:

– сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

– предусмотреть определенные направления сокращения налогов на прибыль организации и на имущество организации, не противоречащие действующему законодательству РФ;

– создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации [20, c. 85-96].

          Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику деятельности организации.

          Налог на прибыль является важнейшим налогом в системе налогообложения в Российской Федерации. В организации, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому в процессе совершенствования налогового менеджмента це­лесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения. Для оптимизации налога на прибыль необхо­димо, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влия­ние на величину данного налога.

          На предприятие выявлены следующие проблемы:

1.     На предприятие не создаются резервы.

2.     Высокая налоговая нагрузка.

3.     Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

4.     Увеличилась доля заемного капитала на 3,8%.

5.     Финансовое состояние предприятия оценивается как кризисное.

          Предлагается следующие мероприятия по совершенствованию налогового менеджмента:

1. Создавать на предприятие резервы: резерв по сомнительным долгам; резерв на предстоящий ремонт основных средств; резерв на предстоящую оплату отпусков работникам; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

2. Амортизацию по объектам основных средств в налоговом учете начислять в следующем порядке: по объектам основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы – линейным методом, по остальным объектам основных средств – нелинейным. Это нам позволит увеличить себестоимость на вполне законном основание, что приведет к снижению прибыли до налогообложения, а, следовательно, к снижению налога на прибыль организации.

3. Начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. Увеличив норму амортизации можно уже к концу первого года эксплуатации объекта существенно снизить его остаточную стоимость. Соответственно уменьшится и платеж по налогу на имущество.При этом необходимо помнить, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

4. Применить метод средневзвешенной себестоимости при списании себестоимости материалов в целях бухгалтерского и налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          Налоговый менеджмент – является одним из подвидов финансового менеджмента, выполняя соответствующую функцию в системе управления. Принимая во внимание все многообразие подходов к выявлению содержания понятия менеджмент, налоговый менеджмент можно охарактеризовать как управление налогами, осуществляемое организациями – налогоплательщиками в макроэкономической среде, в которой они реализуют свои производственные возможности.

          Налоговый менеджмент – это система отношений, возникающих по поводу организации и движения денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Поэтому в его задачи входит должная организация системы управления налогообложением в целом и его отдельных подсистем. Такое толкование связано с пониманием многих аспектов сложной системы и определяется разнообразными структурными построениями, каждое из которых представляет собой структурно–функциональный аспект системы управления налогообложением.

          Налоговая политика занимает существенную долю в финансовых потоках и у самих организаций – налогоплательщиков. Поэтому для субъектов хозяйственной деятельности эффективная налоговая политика так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. В данной работе дается следующее определение налоговой политике: это форма реализации идеологии и целеполагания в области налогов, представляющая собой программу, метод действий или сами действия, осуществляемые группой людей, управляющих организацией (собственниками, менеджерами), направленные на реализацию стратегических и тактических целей деятельности организации. Также в работе рассмотрены, а также применены при анализе налоговой политики ООО «Сети ВК» элементы налоговой политики предприятия, обоснование их содержания и индикаторы оценки эффективности. Одним из главных факторов формирования налоговой политики малого предприятия является величина налоговой нагрузки предприятия.

          Основными налогами, уплачиваемыми предприятиями, являются косвенные налоги (только НДС), его удельный вес в общей сумме налогов равен в 2012 году 98,07%, а в 2013 году – 98,5%, к 2014 году налоги составили 98,78%, то есть увеличение доли косвенных налогов составило 0,71% за 2014 год.

          Следующими по значимости в ООО «Сети ВК» идут прямые налоги, включаемые в издержки производства – транспортный налог, удельный вес которых занимает 0,13% в 2012 году и 0,18% в 2013 году в общей массе налогов, к 2014 г. удельный вес данной группы налогов составил 0,14%.

          Наибольший удельный вес в выручке в 2014 г. занимают косвенные налоги – 18%. Прямые налоги (непосредственно финансируемые самим предприятием) занимают 2,43% в 2014 г.

          Анализ налогового менеджмента производился посредством через всю совокупность налоговых платежей организации: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организации; транспортный налог; налог на доходы физических лиц; налог на имущество организаций.

          Таким образом, проведенный анализ системы налогового менеджмента, организации ООО «Сети ВК» показал, что за анализируемый период налоговая нагрузка предприятия снизилась в 2014 году на 0,48% по сравнению с 2012 годом.

          Налоговая нагрузка ООО «Сети ВК» достаточно высока, следует оптимизировать налоговые платежи.

          Налоги как финансовая категория обусловливают тесную связь налогового менеджмента с финансовым. Налоговый менеджмент является составляющей финансового менеджмента. В конечном счете, у них одна цель – максимизация ценности фирмы. Таким образом, управление налогами – одно из стратегических направлений финансового менеджмента.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51 – ФЗ (ред. от 31.01.2016)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146 – ФЗ (ред. от 05.04.2016)

3. Адамов Н.С. Методы налогового планирования// Налоговое планирование. 2011. № 4. С. 20 – 24.

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2011. 416 с.

5. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов – М.: Вузовский учебник – ВЗФЭИ, 2013. 525 с.

6. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в Российских компаниях// Финансовый менеджмент. 2010. № 1. С. 20 – 33.

7. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2011. 384 с.

8. Борзунова О. Налоговый менеджмент – консолидированный институт права и экономики// Право и экономика.  2011. №6. С. 20-24.

9. Брызгалина А. В. Налоги и налоговое право: учебное пособие - М.: Аналитика-Пресс, 2012. 304 с.

         10. Григорьев М. Налог на прибыль организаций// Аудиторские ведомости. 2011. №7. С. 12–16.

11. Илюшечкин А. Налог на прибыль организаций// Учет. Налоги. Право.- 2013. №25. С. 7—17.

12. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов – М.:  Юнити – Дана, 2012. 447 с.

13. Киперман Г. Я. Налоги в рыночной экономике: учебное пособие  – М.: Финансы и статистика, 2011. 170 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 2013. 456 с.

15. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности: практическое пособие – Ростов на Дону:Феникс, 2011. 206 с.

16. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов// Вопросы экономики. 2011. № 9. С.30 – 38.

17. Макарова Л.Г. Справочник бухгалтера и аудитора – М.: Юристъ,  2012. 324 с.

18. Мельник Ю.Д. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. — М.: Финансы и статистика, 2012.  230 с.

19. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Высшая школа, 2011. 156 с.

20. Хотинская В.И. Налоговый менеджмент и его эффективность// Финансовый менеджмент. 2012. №1. С. 35 – 50.

21. Хотинская, В.И. Налоговый менеджмент и его эффективность/ В.И. Хотинская// Финансовый менеджмент. – 2012. - №2. – С. 5 – 21.

22. Черник Д.Г. Налоги: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2014. 340 с.