Министерство общего и профессионального образования

Свердловской области

ГБПОУ СО «НИЖНЕТАГИЛЬСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

КОЛЛЕДЖ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по ПМ 01. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

по теме:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ГАМУ СО «ОСЦМР «САНАТОРИЙ РУШ»»

Исполнитель:

студент группы 4Б2                                                                  К.В. Шабалина

Руководитель:

преподаватель проф. модулей                                                  О.Н. Кукреш

Нижний Тагил 2016

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 1.1 Нормативное регулирование системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами 1.2 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами 1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами 2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ГАМУ СО «ОСЦМР «САНАТОРИЙ РУШ»» 2.1 Организационно-экономическая характеристика на примере ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»» 2.2 Анализ системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами 2.3 Проблемы и недостатки ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»» ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

3 5 5 7 12 17 17 23 30 33 35 37

ВВЕДЕНИЕ

Расчеты с подотчетными лицами осуществляются практически в каждой организации. Как правило, в организациях денежные средства под отчет выдаются часто и разным работникам.

Денежные средства выдаются для приобретения канцелярских товаров, оплату хозяйственных расходов, оплату транспортных средств, расходы на командировки, представительские расходы, покупку продукции за наличный счет в других организациях. Работнику выдаются денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

Работники организации, получающие денежные средства на указанные

 нужды, называются подотчетными лицами.

Полученные авансы разрешается использовать только на те цели, на которые они выданы. Подотчетные лица обязаны предоставить авансовый отчет об израсходованных суммах.

Для того чтобы был соблюден порядок выдачи денежных средств под отчет в организации, необходимо выполнять такие условия, как наличие приказа руководителя организации, устанавливающего порядок выдачи подотчетных сумм, соблюдение правил выдачи денежных средств под отчет только лицам, которые отчитались по ранее выданным авансам, и запрещение передачи полученных средств одним работником другому.

Объектом исследования является порядок учета расчетов с подотчетными лицами в организации.

Целью данной работы является рассмотрение порядка учета и организации контроля расчетов с подотчетными лицами на примере ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»»

Задачи работы:

1.     изучить нормативные акты по ведению бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, которые действуют в настоящее время;

2.     исследовать нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в организации;

3.     проанализировать деятельность организации в области бухгалтерского учета, пользуясь первичными документами по оформлению расчетов с подотчетными лицами.

Теоретической основой курсовой работы являются нормативные документы в области бухгалтерского учета, а аналитической - материалы, предоставленные бухгалтерией исследуемой организации.

В первой главе курсовой работы описываются теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, а именно нормативное регулирование, документальное оформление расчетов, порядок ведения расчетов с подотчетными лицами.

Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на примере ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»». Раскрыта организационно-экономическая характеристика учреждения, проведен анализ расчетов с подотчетными лицами, выявлены проблемы и недостатки в ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1 Нормативное регулирование системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Общее правовое регулирование бухгалтерского учета в России осуществляется Правительством Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Основные документы по расчетам с подотчетными лицами[1]:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015). Установлены государственные гарантии трудовых прав граждан, защита интересов работников и работодателей. Гарантии при направлении работников в служебные командировки, другие служебные поездки и переезде на работу в другую местность.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015). Установлен порядок налогообложения, связанного с расчетами с подотчетными лицами.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016). Дано определение того, что государственное или муниципальное учреждение может быть казенным,  бюджетным  или  автономным учреждением. Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества[2].

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). Содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

5. Федеральный закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ (ред. от 29.12.2015). Содержит порядок создания автономных учреждений, порядок формирования и использования их имущества основы управления автономными учреждениями, основы отношений автономных учреждений с их учредителями, с участниками гражданского оборота, ответственность автономных учреждений по своим обязательствам.

6. План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений утвержденный приказом Минфина РФ от 23.12.2010г. № 183н. Содержит правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете. На счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам[3].

7. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Содержит порядок выдачи подотчетных сумм и сроки сдачи авансовых отчетов. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег[4].

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008  № 749 (ред. от 29.07.2015) «Об особенностях направления работников в служебные командировки». Особенности порядка направления работников в служебные командировки, как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств. Определены порядок и размеры возмещения расходов, связанные с командировкой[5].

9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Содержит порядок проведения инвентаризации денежных средств, выданных под отчет. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение)[6].

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 года N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению». Утверждены формы первичных учетных документов и регистры бухгалтерского учета для органов государственной власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями[7].

1.2 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами

Согласно статье 242 Трудового кодекса РФ полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере[8]. Таким образом, с сотрудником, которому выданы деньги под отчет, договор о полной материальной ответственности не нужно заключать, так как выдача денег под отчет не является основанием для заключения договора о материальной ответственности. Перечень должностей, с которыми организация может заключить этот договор, приведен в постановлении Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85[9].

Основными документами по расчетам с подотчетными лицами являются:

- расходный кассовый ордер;

- приказ о направлении сотрудника в командировку;

- авансовый отчет;

-документы, подтверждающие расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).

Регистры, в которых отражаются операции по расчетам с подотчетными лицами:

-бухгалтерский баланс организации;

-ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам;

-главная книга.

Согласно Указанию Центрального Банка России от 11.03.2014 № 3210– У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (ред. от 03.02.2015) перед тем, как выдать денежные средства под отчет необходимо получить письменное заявление от работника на выдачу денежных средств. В заявлении необходимо указать необходимую сумму, срок выдачи, дату заявления, подпись руководителя[10]. Затем бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер.

Расходный кассовый ордер – это документ, который применяется для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы организации. Расходный кассовый ордер заполняется в одном экземпляре. Помарки и любые исправления не допускаются. Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации расходных и приходных кассовых документов, подписывается главным бухгалтером, а также руководителем организации. Выдача денежных средств по расходному ордеру производится после предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя,  данные которого записываются[11].

Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Для того чтобы направить работника организации в командировку, необходимо соблюдать некоторые условия.

При оформлении командировочных расходов учитываются нормы Трудового Кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015), в котором оговаривается перечень лиц, которые могут направиться в командировку, за исключением:

– беременных женщин;

– работников в возрасте до 18 лет;

– работников в период действия ученического договора – в служебные командировки, не связанные с ученичеством.

Только с письменного согласия могут быть направлены в командировку:

– женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет.

При этом женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от направления в служебную командировку;

– матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

– работники, имеющие детей-инвалидов;

– работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением[12].

Согласно Положению об особенностях направления работников в служебные командировки от 13.10.2008 № 749 в пункте 6, где говорилось о целях командировки работника, определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем, утратил силу (в ред. Постановления Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595), поэтому заполнение служебного задания необязательно.

Согласно постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» форму № Т-9 распространяется на все организации, независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации[13].

Приказ о направлении работника в командировку – это распорядительный документ в виде унифицированной формы № Т-9, который применяется для оформления и учета направления работника в командировку.

Форма № Т-9 заполняется работником бухгалтерии на основании служебного задания, подписывается руководителем организации.

В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы работника, структурное подразделение, должность, а также время, место и цель командировки [14].

После возвращения работника из командировки, составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы[15]. 

Авансовый отчет (форма 0504053) – это документ, который применяется для учета денежных средств, выданных сотрудникам организации под отчет. Он является подтверждением израсходованных сумм подотчетными лицами[16].

Применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на хозяйственные расходы.

Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

На оборотной стороне отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, которые подтверждают произведенные им расходы.

К авансовому отчету по суммам, израсходованным на хозяйственные нужды в обязательном порядке должны прилагаться оформленные соответствующим образом документы, подтверждающие фактическое приобретение тех или иных товаров или оплату услуг. К таким документам относятся:

кассовые чеки или бланки строгой отчетности, подтверждающие получение наличных денежных средств от подотчетного лица;

счета- фактуры;

приходные документы (накладные), подтверждающие принятие материальных ценностей от подотчетного лица на склад учреждения.

Документы, приложенные к отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, которые подтверждают произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм. Также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету и счета, которые дебетуются на эти суммы.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке[17].

Ведомость на выдачу денежных средств из кассы подотчетным лицам оформляется работником бухгалтерии. При заполнении формы вверху указывается общая сумма денежных средств, дата составления. Утверждается руководителем организации. В обязательном порядке нужно занести название организации, единицу измерения. Необходимо вписать номера счетов бухгалтерского учета и номера расходных кассовых ордеров.

При заполнении таблицы необходимо указать такие сведения, как ФИО подотчетного лица, номер счета учета, проставляется сумма, как прописью, так и цифрами, ставится подпись подотчетного лица.

В конце таблицы прописывается общая выданная сумма. Подписывается исполнителем, который проверяет документ, и кассиром организации.

В бухгалтерском балансе государственных (муниципальных) и автономных учреждениях предусмотрены строка 310 «Расчеты с подотчетными лицами» в разделе «Финансовые активы», а также строка 570 в разделе «Обязательства». В строке 310 отражается остаток по счету 020800000 в части дебиторской задолженности. В строке 570 отражается остаток по счету 020800000 в части кредиторской задолженности.

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

 

Денежные средства под отчет выдаются на хозяйственные, командировочные и представительские расходы.

Необходимо выдавать денежные средства под отчет только тем работникам, которые полностью отчитались по ранее выданным авансам.

К хозяйственным расходам относят расходы работников на покупку товаров (работ, услуг).

Под командировочными расходами понимается поездка по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения.

В статье 168 Трудового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику[18]:

– расходы по проезду;

– расходы по найму жилого помещения;

– дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);

– иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В соответствии со статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерацией установлены размеры суточных, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, и составляют не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз[19].

В соответствии  со статьей 264 Налогового Кодекса Российской Федерации под представительскими расходами понимаются расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий[20].

Правила организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами установлены в Плане счетов бухгалтерского учета автономных учреждений утвержденный приказом Минфина РФ от 23.12.2010г. № 183н.

Номер счета состоит из двадцати шести разрядов.

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

18 разряд - код вида деятельности:

0 - при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности;

1 - бюджетная деятельность;

2 - предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход;

3 - деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.

19-20 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.

22-23 раздел - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.

24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, в плане счетов предусмотрено открытие и ведение счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»[21]. Счет предназначен для учета расчетов с подотчетными лицами по суммам денежных средств и денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами могут применяться субсчета:

0 208 01 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

0 208 08 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальному страхованию населения»;

0 208 09 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению;

0 208 10 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

0 208 15 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг»;

0 208 16 000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

Таким образом, типовая корреспонденция счетов по учету операций с денежными средствами, выданными под отчет, выглядит следующим образом:

Таблица 1 – Типовая корреспонденция счетов[22] 

Дебет	Кредит	Содержание операции
020800000	020134000	сумма денежных средств, полученная подотчетным лицом из кассы организации
020800000	020111000	сумма денежных средств, полученная подотчетным лицом с расчетного счета
010134000	020800000	сумма стоимости приобретенного подотчетным лицом оборудования, а также на сумму расходов (работ и услуг сторонних организаций), подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенного оборудования к установке
010960222	020800000	сумма расходов по транспортировке и хранению готовой

Продолжение таблицы 1

		продукции при условии, что они оплачены наличными денежными средствами;
030300000	020800000	сумма наличных денежных средств, использованных на оплату задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Чаще всего подобным образом осуществляется оплата государственной пошлины
020134000	020800000	сумма неиспользованного остатка подотчетной суммы, сданной подотчетным лицом в кассу организации;
030403000	020800000	сумма неиспользованного остатка подотчетной суммы, удержанного с заработной платы подотчетного лица, – при условии его согласия на удержание.

2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ГАМУ СО «ОСЦМР «САНАТОРИЙ РУШ»»

2.1 Организационно-экономическая характеристика на примере

ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»»

Государственное автономное муниципальное учреждение Свердловской области «Областной специализированный центр медицинской реабилитации «Санаторий Руш»» (сокращенно ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»»). Учреждение является юридическим лицом, находящимся в подчинении Министерства здравоохранения Свердловской области, которое является главным распорядителем средств областного бюджета, пользуется всеми правами выполняет обязанности, связанные с этим статусов: имеет самостоятельный баланс; обособленное имущество; земельный участок, предоставленный в постоянное пользование; лицевые счета в Министерстве финансов Свердловской области для учета операций с бюджетными средствами и для учета средств, поступающих во временное распоряжение; лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства, для учета операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Учреждение зарегистрировано по адресу: 622015, Свердловская область, г. Нижний Тагил, «Санаторий Руш», 10.

Основным видом деятельности ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш» на основании Постановления Правительства Свердловской области от 12.03.2014 № 173-ПП является оказание специализированной медицинской помощи больным с последствиями сердечно-сосудистых, неврологических и  других заболеваний, требующих применения комплекса восстановительных и реабилитационных мероприятий; восстановление функций системы и органов, нарушенных в  результате болезни или травмы (Приложение А).

Согласно уставу организации также имеет дополнительные виды деятельности такие как:

медицинская реабилитация и санаторно-курортное лечение;

диагностика функционального состояния организма и оценка состояния здоровья пациентов с использование скрининговых методик, проведение лабораторного и инструментального обследования;

разработка и проведение индивидуального комплекса лечебно-профилактических мероприятий, направленных на повышение функциональных резервов здоровья пациента;

восстановление адаптивных возможностей пациентов;

культурно-массовая и физкультурно-оздоровительная работа с учетом состояния здоровья и возраста пациентов;

фармацевтическая деятельность (аптека, аптечный пункт учреждения);

деятельность, связанная с использованием источников ионизирующего излучения, в том числе их размещение, эксплуатацию, техническое обслуживание, хранение.

Руководителем организации является главный врач Волкова                            Нина Петровна.

Общее количество сотрудников в организации составляет 326 человек.

Штат бухгалтеров в организации составляет десять человек, из них: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер-кассир, два бухгалтера-расчетчика и пять бухгалтеров.

Бухгалтерский и налоговый учет в организации осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением.

В ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»» бухгалтерский учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.2.

На рисунке 1 представлена организационная структура ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»».

Рисунок 1 – Организационная структура ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»»[23]

Анализ деятельности ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»». Для анализа используем данные бухгалтерской отчетности за 2014 и 2015 года. В таблице 2 и в таблице 3 на основании отчета о финансовых результатах (Приложение Б и приложение В) приведены основные показатели деятельности ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»».

Таблица 2 – Анализ финансового состояния организации по бюджетной деятельности за 2014 – 2015 года (тыс.руб.)[24]

Показатели	Бюджетная деятельность 2014 г.	Бюджетная деятельность 2015г.	Отклонение
Доходы, в т.ч.	1	36	35
- от реализации активов	0,08	(40)	-39,92
- безвозмездные поступления из бюджетов	0,6	6	5,4
- прочие доходы	0,6	70	69,94

Продолжение таблицы 2

Финансирование на выполнение гос.задания	35 004	76 920	41 916
Расходы, в т.ч.	43 513	77 007	33 494
- заработная плата	11 409	22 629	11 220
- отчисления во внебюджетные фонды	2 776	6 770	3 994
- услуги связи	72	174	102
- коммунальные услуги	9 391	13 772	4 381
- содержание имущества	7 887	9 072	1 185
- прочие услуги	403	1 948	1 545
- амортизация	8 535	10 270	1 735
- материальные запасы	1 616	9 863	8 247
- чрезвычайные расходы	-	10	10
- прочие расходы	1 878	2 499	621
Чистый операционный результат	(43 512)	(76 970)	-33 458

Из таблицы 2 видно, что в 2015 году финансирование на выполнение гос.задания составило 76 920 тыс.руб., что на 41 916 тыс.руб. больше, чем в 2014 году. Наибольшее число расходов было произведено на выплату заработной платы. В 2015 году она составила 22 629 тыс.руб., что на 11 220 тыс.руб. больше, чем за 2014 год. Это произошло за счет увеличения штата сотрудников. И в связи с этим увеличились отчисления во внебюджетные фонды на 3 994 тыс.руб. В 2015 году увеличилась амортизация основных средств и нематериальных активов на 1 735 тыс.руб., из этого можно сделать вывод, что увеличилось число основных средств и нематериальных активов. В 2015 году образовались чрезвычайные расходы по операциям с активами, и они составили 10 тыс.руб.

Динамика основных экономических показателей представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Сравнение показателей бюджетной деятельности за 2014 – 2015 года

В таблице 3 рассмотрены показатели финансового состояния организации по приносящей доход деятельности за 2014 – 2015 года.

Таблица 3 – Анализ финансового состояния организации по приносящей доход деятельности за 2014 – 2015 года (тыс.руб.)[25]

Показатели	Приносящая доход деятельность 2014 г.	Приносящая доход деятельность 2015г.	Отклонение
Доходы, в т.ч.	103 579	109 653	6 074
- доходы от оказания платных услуг	78 999	84 092	5 093
- от реализации активов	60	63	3
- прочие доходы	18 394	28 087	9 693
- доходы будущих периодов	6 127	(2 589)	3 538
Расходы, в т.ч.	106 283	106 876	593
- заработная плата	44 585	43 730	-855
- отчисления во внебюджетные фонды	10 943	14 071	3 128
- услуги связи	262	260	-2
- транспортные услуги	207	522	315
- коммунальные услуги	4 934	4 147	-787
- содержание имущества	12 020	3 664	-8 356
- прочие услуги	5 404	10 607	5 203
- безвозмездные перечисления организациям	0,6	7	6,4
- амортизация	2 743	4 150	1 407
- материальные запасы	20 997	24 872	3 875

Продолжение таблицы 3

- чрезвычайные расходы	-	52	52
- прочие расходы	4 188	793	-3 395
Чистый операционный результат	(2 746)	1 581	4 327

Из таблицы 3 видно, что в 2015 году учреждение получилось прибыль от приносящей доход деятельности, и он составил 1 581 тыс.руб., что на 4 327 тыс.руб. больше 2014 года. Доходы организации в 2015 году составили 109 653 тыс.руб., что на 6 074 тыс.руб. больше прошлого года. Наибольшую часть доходов составили доходы от оказания платных услуг, в 2015 году сумма составила 84 092 тыс.руб., что на 5 093 тыс.руб. Такое увеличение произошло за счет расширения платных услуг. Расходы учреждения в 2015 году составили 106 876 тыс.руб., что на 593 тыс.руб. больше 2014 года. Такое увеличение произошло за счет приобретения материальных запасов за счет приносящей доход деятельности, в 2015 году сумма расходов составила 24 872 тыс.руб., что на 3 875 тыс.руб. больше прошлого года. Чисты операционный результат в 2015 году составил 1 581 тыс.руб., что на 4 327 тыс.руб. больше 2014 года. Такой доход произошел за счет увеличения платных услуг.

Динамика основных экономических показателей представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Сравнение показателей  приносящей доход деятельности за 2014 – 2015 года

2.2. Анализ системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Выдача денежных средств под отчет в ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»» производится на хозяйственные нужды и на командировочные расходы.

Учреждение выдает денежные средства под отчет для расчетов:

– на приобретение материальных запасов;

– на приобретение медикаментов и перевязочных средств;

– на приобретение продуктов питания;

– на приобретение горюче-смазочных материалов;

– для вложений в основные средства;

– затраты на изготовление готовой продукции (работ, услуг);

– по оплате услуг связи;

– по оплате транспортных услуг;

– по оплате труда.     

Счет 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» характер счета активно-пассивный, балансовый. Организация использует субсчета, предусмотренные планом счетов для автономных учреждений.

Выданные под отчет суммы являются дебиторской задолженностью сотрудника до того момента, пока он не представит авансовый отчет, приложив к нему документы, подтверждающие произведенные расходы, а также внесет остаток неиспользованной суммы в кассу.

Учет подотчетных сумм ведется по отдельным счетам в зависимости от цели, на которую выдается аванс. Выдача денежных средств подотчетным лицам производится из собственных доходов организации. Денежные средства, выданные под отчет, должны быть использованы только на установленные цели. Авансы под отчет выдаются по распоряжению главного врача на основании письменного заявления работника с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. 

Денежные средства выдаются подотчетному лицу лишь при условии полного расчета по ранее выданному авансу. У работников, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в установленные сроки или не возвративших в кассу учреждения остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия удерживает из начисленной заработной платы данную задолженность.

Аналитический учет по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Анализ счета 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами». Для анализа используем данные по счету за 2014 – 2015 года. (Приложение Г и приложение Д)

Таблица 4 – Выдача денежных средств (руб.)

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма 2014	Сумма 2015
Выданы денежные средства под отчет и перерасход из кассы	2 208 20 560	2 201 34 610	3 681 616,57	3 873 168,53
Выданы под отчет денежные

Продолжение таблицы 4

документы	2 208 12 560	2 201 35 610	25 858,00	60 033,26
Выданы денежные средства под отчет и перерасход с лицевого счета в органе казначейства	2 208 00 560	2 201 11 610	0	79 000,00
Возвращены остатки неиспользованных средств подотчетными лицами в кассу	2 201 34 510	2 208 34 660	250 658,69	431 209,05

Из таблицы 4 видно, что наибольшее количество денежных средств выдается из кассы учреждения, и в 2015 году сумма составила 3 873 168,53 руб.

Таблица 5 – Расходы, произведенные подотчетными лицами (руб.)[26]

Операции	Дебет	Кредит	Сумма 2014	Сумма 2015
Приобретены материальные запасы, в т.ч.	2 105 00 000	2 208 00 000	1 720 934,06	1 766 407,68
- Медикаменты и перевязочные средства	2 105 31 340	2 208 34 560	0	1 070,00
- Продукты питания	2 105 32 340	2 208 34 560	115 064,06	110 757,71
- Горюче-смазочные материалы	2 105 33 340	2 208 34 560	37 809,10	44 708,20
- Строительные материалы	2 105 34 340	2 208 34 560	294 956,20	385 601,89
- Мягкий инвентарь	2 105 35 340	2 208 34 560	13 124,40	65 463,05
- Прочие материальные запасы	2 105 36 340	2 208 34 560	1 164 777,30	1 135 300,21
- Товары	2 105 38 340	2 208 34 560	95 203,00	23 506,62
Отражены расходы учреждения по услугам и работам	2 401 20 212	2 208 00 000	37 090,00	24 355,80
Произведены командировочные расходы, в т.ч.	2 109 81 212	2 208 00 000	351 358,10	315 680,20
- суточные	2 109 81 212	2 208 12 560	132 657,00	118 800,00
- проезд	2 109 81 212	2 208 22 560	51 043,10	42 842,20
- проживание	2 109 81 212	2 208 26 560	167 658,00	154 038,00
Приобретены основные средства	2 106 31 310	2 208 31 560	284 258,30	318 273,50
Уплачен аванс, в т.ч.	2 206 00 000	2 208 00 000	0	3 777,00
- по услугам связи	2 206 21 560	2 208 21 560	0	400,00
- по транспортным услугам	2 206 22 560	2 208 22 560	0	3 377,00
Итого			2 393 640,46	2 428 494,18

Из таблицы 5 видно, на какие расходы были выданы денежные средства подотчетным лицам. В 2015 году наибольшее количество денежных средств было выдано на приобретение материальных запасов, и они составили 1 766 407,68 руб.  Приобретены такие материальные запасы, как медикаменты и  перевязочные средства, продукты питания, горюче-смазочные материалы, строительные материалы, мягкий инвентарь. Так же в 2015 году были выданы денежные средства на командировочные расходы в сумме 315 680,20 руб. Были приобретены основные средства на сумму 318 273,50 руб.

Динамика расходов, произведенных подотчетными лицами, предоставлена на рисунке 4.

           

Рисунок 4 – Сравнение показателей за 2014 – 2015 года[27]

На рисунке 4 показано соотношение расходов, произведенных подотчетными лицами, за 2014 – 2015 года. Наибольшую долю расходов составили приобретение материальных запасов.

На рисунке  5 представлено соотношение операций, на которые выдаются денежные средства в учреждении.

Рисунок 5 – Удельный вес расходов[28]

На рисунке 5 отражен удельный вес расходов, произведенных подотчетными лицами, за 2014 – 2015 года. Наибольшее число денежных средств в учреждении выдаются на приобретение материальных запасов, всего составляет 72%. Выдача средств на командировочные расходы составляет 15% от общей суммы. Приобретение основных средств составляет 12%.

В организации имеется положение о служебных командировках и перечень первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, которые направлены в командировку. (Приложение Е) Это такие документы, как:

- авансовый отчет;

- приказ о направлении сотрудника в командировку;

- служебное задание;

- журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации;

- журнал операций расчетов с подотчетными лицами.

Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются по распоряжению главного врача на основании письменного заявления подотчетного лица, содержащего назначение аванса, размер аванса и срок на который он выдается.

Работник, получивший денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, обязан в течение трех рабочих дней предоставить авансовый отчет об израсходованных суммах и приложить к нему документы, которые подтверждают эти расходы (товарный, кассовый чек). (Приложение Ж) Рассмотрим порядок заполнения авансового отчета на примере приложения Ж.

Подотчетным лицом были приобретены материалы. Механик, Вайнбендер А.А, предоставил авансовый отчет с приложенными к нему документами. Были приложены документы такие, как товарный чек с указанием наименований, количества и стоимости материалов и кассовый чек. Далее в учреждении бухгалтером был составлен приходный ордер на приемку материальных ценностей, где также прописано наименование материалов, количество. Этот ордер подписан механиком, кладовщиком, который принял материалы и бухгалтером, которой составил ордер.  Подотчетным лицом были заполнены необходимые реквизиты в авансовом отчете. Далее отчет был сдан в бухгалтерию. В свою очередь бухгалтер проверяет отчет, делает бухгалтерские записи, проверяет наличие подтверждающих документов и правильное их заполнение, после чего ставит на авансовом отчете свою подпись. Все приложения к авансовому отчету пронумерованы согласно произведенным записям. В данном авансовом отчете был выявлен перерасход суммы. Бухгалтер-кассир оформил расходный кассовый ордер и из кассы оплатили перерасход.

Выдача денежных средств на служебную командировку оформляется приказом главного врача и расходным кассовым ордером.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. 

При направлении работника в командировку оформляют приказ о направлении сотрудника в командировку и служебное задание.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, командированного работника, а днем приезда – день прибытия указанного транспортного средства на место постоянной работы[29].

За работником, которого направили в служебную командировку, сохраняются средний заработок и место работы.

Сумма денежных средств зависит от срока командировки и ее места назначения. Подотчетному лицу выдаются денежные средства в пределах сумм, причитающихся по утвержденной руководителем учреждения смете командировочных сходов.  

Если оплата суточных производится свыше установленной нормы, то суточные, превышающие установленную норму, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 224 Налогового Кодекса РФ по налоговой ставке 13 %.

В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо отчитывается за полученные и израсходованные суммы.

Подотчетным лицом составляется авансовый отчет на основе документов (билеты, квитанции по найму жилья) и сдает его в бухгалтерию.  

Бухгалтер проверяет правильность заполнения авансового отчета, после чего ставит свою подпись. А в конце месяца все авансовые отчеты отдаются на утверждение руководителю.

Все подотчетные суммы списываются бухгалтерией на основании авансового отчета работника с приложенными к нему расходными документами. (Приложение И) Рассмотрим порядок заполнения авансового отчета на примере приложения И.

Главная медсестра, Сведенюк Н.А., была направлена в командировку для повышения квалификации, о чем свидетельствует приказ о командировке, составленный и подписанный главным врачом. Главной медсестрой была получена сумма в размере 7 490 руб. На эту сумму были приобретены билеты в обе стороны и оплачены услуги временного проживания.

После возвращения из командировки, подотчетное лицо составило авансовый отчет. К нему были приложены такие документы, как приказ о командировке, акт об оказании услуг временного проживания, квитанция и чек об оплате этих услуг и четыре автобусных билета, два из них на перевозку багажа. Далее авансовый отчет был сдан в бухгалтерию. Бухгалтер проверил отчет, сделал бухгалтерские записи, проверил наличие подтверждающих документов, после чего поставил на отчете свою подпись. Все приложения к авансовому отчету пронумерованы согласно произведенным записям. В данном авансовом отчете был выявлен перерасход суммы. Бухгалтер-кассир оформил расходный кассовый ордер и из кассы оплатили перерасход.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами применяется для отражения движения средств по счету «Расчеты с подотчетными лицами» и формируется на основании авансовых отчетов, приходных и расходных кассовых ордеров. По каждой строке графы «Наименование показателя» журнала записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса. 

2.3 Проблемы и недостатки ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ГАМУ СО «ОСЦМР «Сана торий Руш»»

Согласно Указанию Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014г.  № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (ред. от 03.02.2015) в пункте 6.3 сказано, что подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем[30]. В организации авансовый отчет утверждается руководителем в конце месяца.

Командировочное удостоверение учреждение не использует, а в приложениях к положению о служебных командировках оно есть. Также используют произвольную форму служебного задания, а не унифицированную форму, которая приложена к положению о служебных командировках.

К положению о служебных командировках приложен приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9), а используется произвольный приказ о командировке.

Случалось так, что работники составляют авансовый отчет по истечению трех рабочих дней, а это противоречит Указанию Центрального Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». 

Сотрудник не отчитался за выданную сумму. Согласно пункту 6.3 Указанию Центрального Банка России от 11.03.2014 № 3210-У выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

В учреждении отсутствует перечень лиц, которым можно выдавать денежные средства под отчет.

Денежные средства иногда выдаются без заявления работника о выдаче подотчетной сумме. Это противоречит Указанию Центрального Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Согласно пункту 6.3 Указанию ЦБ РФ 3210-У для выдачи денежных средств под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица.

  Отсутствие оправдательных документов. К авансовому отчету обязательно должны быть приложены оправдательные документы, которые подтверждают сумму расходов.

Отсутствие расходного кассового ордера. Согласно пункту 6.4 Указания № 3210-У Выдача из кассы юридического лица обособленному подразделению наличных денег, необходимых для проведения кассовых операций, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по расходному кассовому ордеру 0310002.

Сотрудник учреждения не вернул неизрасходованные денежные средства. Денежные средства, выданные под отчет, и не израсходованные, должны быть возвращены в кассу учреждения в трехдневный срок.

Во избежание ошибок необходимо регламентировать порядок выдачи подотчетных сумм. Необходимо утвердить порядок выдачи подотчетных сумм в учреждении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно отметить, что в процессе написания курсовой работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

А именно определены основные направления расходов подотчетных сумм: на командировочные расходы и на хозяйственные нужды.

Изучены основные первичные документы и нормативные акты, которые применяют для оформления расчетов с подотчетными лицами в автономном учреждении.

Рассмотрен порядок учета и организации контроля расчетов с подотчетными лицами на примере ГАМУ СО «СЦМР «Санаторий Руш»».

Проанализирована деятельность учреждения в области бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Дана организационно-экономическая характеристика Государственного автономного медицинского учреждения Свердловской области «Областного специализированного центра медицинской реабилитации «Санаторий Руш»». Проведен анализ деятельности организации на основании отчета о финансовых результатах за 2014 – 2015 года.

Проведен анализ системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Основным первичным документом для расчета с подотчетным лицом является авансовый отчет. Также первичными документами являются расходный кассовый ордер, приказ о направлении сотрудника в командировку,  журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, журнал операций расчетов с подотчетными лицами.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами в ГАМУ СО «ОСЦМР «Санаторий Руш»» используется счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц учреждению, кредитовое сальдо – сумму не возмещенного перерасхода сотруднику. Проведен анализ счета 208.00  «Расчеты с подотчетными лицами» за 2014 – 2015 года.

В курсовой работе рассмотрены ошибки, которые обнаружены при оформлении расчетов с подотчетными лицами.

Основной ошибкой, возникающей в организации при оформлении расчетов с подотчетными лицами, является несоблюдение норм оформления оправдательных документов, которые подтверждают расходы подотчетного лица.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ [ред. от 30.12.2015] // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/ (дата обращения 24.01.2016)

2. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ [ред. от 31.01.2016] // Официальный сайт компании «Гарант». URL: http://base.garant.ru/12125268/ (дата обращения 31.01.2016)

3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ [ред. от 29.12.2015] // Официальный сайт компании «Гарант» URL: http://base.garant.ru/10900200/ (дата обращения 24.01.2016)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [ред. от 04.11.2014] // Официальный сайт компании «Гарант» URL: http://base.garant.ru/70103036/ (дата обращения 24.01.2016)

5. Федеральный закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ [ред. от  29.12.2015] // Официальный сайт компании «Гарант» URL:  http://base.garant.ru/190157/ (дата обращения 24.01.2016)

6. План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений утвержденный приказом Минфина РФ от 23.12.2010г. № 183н // Официальный сайт компании «Гарант» URL:  http://base.garant.ru/12181733/ (дата обращения 24.01.2016)

7. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [ред. от 03.02.2015] // Официальный сайт компании «Гарант» URL:  http://base.garant.ru/70664762/ (дата обращения 24.01.2016)

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.10.2008  № 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки"[ред. от 29.07.2015] // Официальный сайт компании «Гарант» URL: http://base.garant.ru/12162866/ (дата обращения 24.01.2016)

9. Беспалов М.В. Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях: общие принципы, порядок документооборота, нормативное регулирование // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. №15.

10. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: Практикум. Учебное пособие. 6-е изд. изд. М: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 146.

---