Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: порядок исчисления и уплаты на примере муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения Средняя общеобразовательная школа № 40

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВО ВЯТСКАЯ ГСХА

КАФЕДРА ДЕНЕГ, КРЕДИТА И ФИНАНСОВ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛЕНИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

Тема: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: порядок исчисления и уплаты на примере муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 40»

Выполнила: Чентемерова Валентина Александровна, студентка 3 курса, экономического факультета, очного отделения группы Энб-341

Руководитель: Артемьева Ольга Анатольевна

Регистрационный номер:

Дата сдачи на проверку:

Оценка после защиты:

Киров 2016

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………… 3

Глава 1.Теоретические и правовые особенности налогообложения   бюджетных учреждений……………………………………………………..………. 5

1.1            Особенности финансирования расходов……………………..……….. 5

1.2           Особенности владения имуществом………………………..…………. 9

1.3           Особенности трудовых отношений………………………….………... 11

1.4            Особенности исчисления и уплаты налогов…………………………. 13

Глава 2. Краткая характеристика деятельности МБОУ СОШ № 40...………... 19

Глава 3. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС…….…… 30

3.1 Анализ налоговой нагрузки и рисков………………………………… 30

3.2 Порядок исчисления и уплаты взносов………………………………. 40

3.3 Отчетность страхователя……………………………………………… 48

3.4. Контроль над исчислением и уплатой страховых взносов………… 53

Заключение……………………………………………………………………….. 59

Список литературы………………………………………………………………. 63

Приложения………………………………………………………………………. 67

Введение

Нашу современную жизнь совершенно невозможно представить без рыночной экономики, а ее в свою очередь – без достаточно большого разнообразия организационно - правовых форм бизнеса и предпринимательства. Благодаря множеству коммерческих и некоммерческих организаций производятся все необходимые обществу товары и услуги, создаются новые рабочие места, обеспечивающие членов общества работой, материальными и духовными ценностями.

Важным и необходимым элементом любого коммерческого и некоммерческого предприятия являются работники, выполняющие свои трудовые обязательства за вознаграждение в виде заработной платы или других форм поощрения. Далеко не секрет, что помимо текущего материального вознаграждения многиеработники задумываются о материальной основе обеспечения будущей жизни в период своей нетрудоспособности.  На протяжении многих лет такой единственной и гарантированной основой обеспечения старости после ухода на заслуженный отдых по достижении пенсионного возраста, являются государственные пенсионные выплаты, осуществляемые Пенсионным Фондом Российской Федерации, который позволяет работнику поддерживать заработанный им уровень жизненных благ путем перераспределения и накопления средств во времени и в пространстве – где бы человек ни жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует себе определенный прожиточный уровень в будущем.

Однако, на сегодняшний день существует множество проблем, связанных с порядком отчислений и уплатой пенсионных взносов, среди которых проблема нестабильности пенсионной системы, проблема ежегодного увеличения количества граждан пенсионного возраста, проблема низкой пенсионной грамотности, а так же проблема неуплаты работодателями страховых взносов, заработных плат «в конвертах» и неполноты страховых отчислений.

Актуальность данной темы, определяется тем, что в данных проблемных условиях рыночной экономики в период нестабильной социально –экономической и политической обстановки, главным институтом защиты человека является социальное страхование.

Объектом исследования является организация-страхователь - Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40».

Целью исследования является изучение теоретических, правовых основ порядка исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, а так же анализ порядка страхования, выплат страховых взносов на примере конкретного страхователя.

В ходе курсовой работы я ставлю перед собой определенные задачи, состоящие в том, чтобы по средствам НК РФ, Федеральных законов РФ, научных журналов, экономических работ, статей, монографий  охарактеризовать современные специфические особенности некоммерческих организаций; проанализировать порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд в общем и конкретном случае, взаимоотношения между Пенсионным фондом и страхователем; рассмотреть порядок регистрации страхователей, отчетность страхователя; оценить налоговую нагрузку на страхователя, контроль над исчислением и уплатой страховых взносов; выявить возможные направления оптимизации отчислений на социальные нужды.

Глава 1 Теоретические и правовые особенности налогообложения некоммерческих организаций

1.1           Особенности финансированирования расходов бюджетных учреждений

На сегодняшний день некоммерческая организация представляет собой организацию, не имеющую извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющую полученную прибыль между участниками.  На 2016 год законодательно определены более 20 форм некоммерческих организаций: общественное объединение, автономная некоммерческая организация, некоммерческое партнерство, фонд, казачье общество, потребительское общество,ассоциация, учреждение (бюджетное, казенное, автономное) и др. Данные формы организаций, отличающиеся между собой порядком финансирования, налогообложения и регулирования.

Одной из наиболее распространенных организационно-правовых форм некоммерческих организаций является госудрственное (бюджетное) учреждение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. Бюджетные организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в сферах охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. В числе бюджетных учреждений больницы, школы ВУЗы, поликлиники, детские сады и тд. [6]

Бюджетные учреждения, как правило, не имеют собственных доходов, однако выполняют очень важные социальные функции, требующие достаточно большого объема расходов.В соответствии с бюджетной классификацией  существуют статьи расходов бюджетного учреждения, которые тщательно планируются государственными органами(Рисунок 1).

 

Рисунок 1 – Основные статьи расходов бюджетного учреждения

Одной из основных и объемных статей расходов является «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда». Под данной статьей планируются расходы на оплату труда, начисления на выплаты по оплате труда, выплаты по должностным окладам, выплаты премий и других форм материального поощрения, расходы на материальную помощь, учебные и ежегодные отпуска, дополнительные выплаты и компенсации, определенные условиями трудового договора, в том числе суточные при служебных командировках, компенсации за приобретение книгоиздательской продукции, льготы по коммунальным услугам работникам и тд. [25]

Второй составляющей частью расходов является статья «Приобретение работ и услуг», в которую входят расходы на услуги связи, в том числе оплата телефонных соединений, почтовых отправлений, интернет коммуникаций; расходы на транспортные услуги, в том числе расходы на оплату проезда в случае служебных командировок, на курсы повышения квалификации; расходы на коммунальные услуги, в том числе оплата услуг водоснабжения, газификации, отопления, электроэнергии и других аналогичных расходов; расходы на содержание имущества, в том числе расходы учреждения по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов (основных средств, непроизводственных активов, нематериальных активов, материальных запасов), находящихся в оперативном управлении, аренде и безвозмездном пользовании; расходы на прочие операции, в том числе  оплата найма жилых помещений при командировках, услуг в области информационных технологий, изготовления бланков, государственных документов отчетности и тд.

Следующей важной статьей расходов является статья «Прочие расходы». На данной статье планируются расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг. Здесь отражаются расходы, связанные с уплатой разного уровня платежей, сборов, государственных пошлин, лицензий, штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и другие экономические санкции.[21]

Расходы бюджетного учреждения непосредственно требуют соответственного объема финансирования (доходов), которое может осуществлятся в различных формах (Рисунок 2).

Рисунок 2 – Способы финансировани бюджетного учреждения

Основной вид финансирования бюджетных учреждений - финансирование расходов за счет федерального, региональных и муниципальных бюджетов в виде материальных или иных средств. Порядок финансирования определется Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ или местной администрацией в зависимости от вида бюджетного учреждения, и осуществляется в основном в виде субсидий на государственное задание - документ, устанавливающий требования к объему, качеству, составу, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ.[29]

Кроме того бюджетному учреждению могут выдаваться:

·        субсидии на иные цели (абзац второй п. 1 ст. 78.1 БК РФ);

·        субсидии на приобретение капитальных вложений (ст. 78.2 БК РФ);

·        федеральные целевые программы (Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации");

·        безвозмезные поступления (Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 25.12.2015) "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации");

·        благотворительные средства (Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях");

Данные виды финансировани носят исключительно целевой, безвозмездный, плановый, законодательно предусмотренный характер.

Помимо субсидий, благотворительных средств и безвозмездных поступлений, бюджетное учреждение имеет право на привлечение иных доходов путем осуществления приносящей доход деятельности, которая непосредственно необходима для реализации целей, ради которого она создана, для осуществления которой бюджетное учреждение обязано иметь соответствующее разрешение, а так же доходов от пользования собственностью. В отличие от бюджетных судсидий, целевых программ, средства от приносящей доход деятельности идут в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения расходуются с целью достижения целей, ради которых оно создано. [24]

Все источники финансового обеспечения, в том числеот приносящей доход деятельности, бюджетного учреждения особо контролируются путем введения обязятельных для исполнения мероприятияй.

Во – первых, все источники финансового обеспечения, а также расходы учреждения должны отражаться в Плане финансово-хозяйственной деятельности (план ФХД) учреждения. [6]

Во – вторых, все операции с денежными средствами должны осуществляться посредством открытия лицевых счетов в органах Федерального казначейства либо в финансовых органах субъектов РФ или муниципальных образований. [6]

В – третьих, отчетность должна регулярно сдаваться в вышестоящие органы в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от 26.10.2012) "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". [18]

1.2           Особенности владения имуществом

Бюджетные учреждения, как и другие огранизационно-правовые формы организаций, для осуществления своей деятельности используют различные виды имущества.

Имуществом бюджетного учреждения признаетсясовокупность объектов, а также их имущественных прав в отношении данных объектов, в результате которого появляется имущественное удовлетворения, представляющие какую-либо полезность.

Имущество бюджетного учреждения представлено на его балансе в виде нефинансовых и финансовых активов. В нефинансовые активы включается основные средства, в том числе движимое и недвижимое имущество, нематериальные активы, материальные запасы, аммортизация. Финансовые активы представлены денежными средствами и рассчетами учреждения.

Особо важную роль представляют недвижимое имущество, особо ценное движимое и иное движимое имущества учреждения.[31]

К недвижимому имуществу учреждения относят имущество, использование которого по назначению и без ущерба его характеристикам и ценностным свойствам, исключает его перемещение: здания, сооружения, земельные участки и иное имущество, прикрепленное к земле и связанное с ней.

К иному движимому имуществу учреждения относят имущество, без которого осуществление учреждением, предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено и которое не моежет быть отнесено к особо ценному движимому имуществу.

К особо ценному движимому имуществу учреждения относят такое имущество, которое не может быть предметом частной собственности: архивы, отдельные музейные ценности и прочее.

В силу исторических причин бюджетные учреждения являются государственной (муниципальной) собственностью, а значит вся деятельность, имущество законодательно полностью закреплена за государством, муниципальномым образованием.

8 мая 2010 года был принят Федеральный закон № 83-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", который регламентирует имущественное положение бюджетный учреждений. В соответствии с ним, а так же статьей 296 Гражданского кодекса РФ имущество за учреждением закрепляется на праве оперативного управления.[8]

Оперативное управление имуществом выступает правовой связью между имущественными правами учреждения и правами собственника имущества. В право оперативного управления входит право владения, пользования, некоторого распоряжения имуществом.

Бюджетное учреждение – несобственник владеет и пользуется этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности,  назначением этого имущества, и если иное не установлено законом, распоряжается этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

В некоторых случаях бюджетное учреждение имеет право обладать имуществом на праве постоянного (бессрочного) пользования выделенным ему в установленном порядке имуществом, в частности земельным участком для выполнения своих уставных задач.

В результате оперативного управления имуществом бюджетное учреждение получает ряд обязанностей, связанных с этим имуществом.

Во-первых, бюджетное учреждение обязано отвечать по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности.

Во-вторых, бюджетное учреждение не вправе отчуждать, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

В-третьих, бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.[3]

1.3           Особенности трудовых отношений

Бюджетное учреждение, выполняя свою деятельность, ради которой оно было создано, имеет непосредственно кадровый состав, выполняющий трудовые функции в соответствии с заключенным трудовым договором в сфере трудовых отношений.

Трудовые отношения бюджетных учреждений с работниками бюджетных учреждений, регулируемые Трудовым кодексом РФ, - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем необходимых условий труда.

Трудовые отношения в бюджетных учреждениях имеют ряд законодательно установленных особенностей.

Во-первых, необходимость наличия в бюджетном учреждении штатного расписания, утверждаемого учредителем учреждения,  обусловливается трудовым законодательством.

Во-вторых, возможность наличия ненормированного рабочего дня - особого режима работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем должен быть устанавливлен коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.[13]

В-третьих, оформление договорных отношений с физическими лицамиможет осуществляться исключительно посредством заключения трудового договора.

В-четвертых, выполнение трудовых функций законодательно влечет за собой материальное вознаграждение из фонда оплаты труда, формируемого за счет средств соответствующего уровня власти. Материальное вознаграждение, как оплата труда,работника бюджетного учреждения:

¾   регламентируется коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

¾   должна быть не ниже базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

¾   формируется в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда без ограничения ее максимальным размером;

¾   должна быть равной за труд равной ценности, в том числе при установлении размеров тарифных ставок, окладов, ставок заработной платы, выплат компенсационного и стимулирующего характера;

¾   сопровождается повышением уровня реального ее содержания (индексироваться в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги), а так жеповышением уровня гарантий по оплате труда, предусмотренных трудовым законодательством.[4]

В-пятых, не исключена возможность расторжения трудового договора с работниками бюджетных учреждений посоглашение сторон, по истечению срока трудового договора, по инициативе работника или работодателя, по причине отказа работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации, с изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией; по причине нарушения установленных законодательством правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы.

1.4           Особенности исчисления и уплаты налогов

Бюджетные, учреждения являются полноправными субъектами налогового права. Отличительной особенностью бюджетных учреждений в связи с переходом на новую систему налогообложения некоммерческих организаций, является отсутствие права применять упрощенную сисиетму налогообложения,  а так же наличие обязательности уплаты таких налогов, как НДС от платных услуг, налог на прибыль, налог на имущество, земельный, транспортный налоги и тд (Рисунок 3).

Рисунок 3 – Основные виды налогов, налогоплательщиками которых являются  бюджетные учреждения

Первый налог, уплачиваемый бюджетными организациями, – НДС. В соответствии со ст.143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Согласно п. 1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. [5]

Однако в соответствии с  Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 239-ФЗ в ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.[12]

Следовательно облагаться НДС будет лишь реализация платных услуг учреждения сверх установленного государственного задания по ставке 10 % или 18 %. Однако при формировании базы по налогу необходимо учитывать перечень работ, услуг и операций по реализации отдельных освобожденных от налогообложения товаров, работ, услуг, содержащихся в ст. 149 НК РФ, в частности реализация определенных медицинских товаров, медицинские услуги, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, услуги в сфере образования и др.

Второй налог, уплачиваемый бюджетными учреждениями – налог на прибыль организаций, исчисление и уплата которого с 1 января 2011 года осуществляется в общем порядке, который установлен гл.25 НК РФ.

Налогоплательщиками являются российские организации, ИП, постоянные представительства иностранных организаций, иностранные организации, не имеющие представительства в РФ. Объектом обложения является прибыль, исчисленная в соотетствии с гл.25 НК РФ.

При исчислении базы по налогу на прибыль организаций бюджетных учреждений следует учитывать, что финансовое обеспечение их деятельности в рамках выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется путем предоставления субсидий из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которые в соответствии с абз. 3 подп. 14 п. 1 ст.251 НК РФ, не учитываются. При этом учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В случае оказания услуги для граждан и юридических лиц за плату, исчисление налоговой базы и уплата налога на прибыль осуществляется в соответствии с общими требованиями гл.25 НК РФ, а именно доходы учреждения, полученные от приносящей доход деятельности, и суммы произведенных расходов включаются в расчет налоговой базы. Налог на прибыль уплачивается  с суммы полученной в итоге разницы по ставке 20 % (18% - в региональны бюджет, 2 % - в федеральный).

Исключением из плательщиков налога на прибыль являются бюджетные организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 Гл. 25 НК РФ.[5, 20]

Третьим налогом, уплачиваемым бюджетными организациями, является налог на имущество. Бюджетные уреждения признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии со ст.374 НК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Отличительной особенностью данного налога, взимаемого с бюджетных учреждений является то, что учреждения фактически уплачивают эти налоги не из собственных денежных средств. Плательщиком в данном случае выступает государство — Российская Федерация, ее субъекты, а также муниципальные образования, которые создают государственные (муниципальные) учреждения.

В соответствии с федеральным законом «О некоммерческих организациях» финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.[6]

Таким образом, для бюджетных и автономных учреждений расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, а также расходы на уплату земельного налога включены в сумму субсидии, то есть само государство, субъект РФ, муниципалитет уплачивает налог на имущество и земельный налог.

Еще один налог, взимаемый с бюджетных учреждений, - транспортный налог. Плательщиками транспортного налога признаются бюджетные учреждения, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом обложения являются лошадинные силы транспортного средства. Таким образом, регистрация транспортного средства, а не его фактическое использование ведет к возникновению обязанности по уплате этого налога. Транспортный налог исчисляется бюджетными учреждениями по общим правилам исчисления налога,  установлеными нормами ст. 362 НК РФ. При этом организации (в т. ч. и бюджетные учреждения) исчисляют налог и сумму авансовых платежей по нему самостоятельно. Однако существует ряд транспортных средств, не облагаемых налогом, в том числе транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. [28]

Глава 2 Краткая характеристика деятельности МБОУ СОШ № 40

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40» является юридическим лицом в форме муниципальной гражданской светской некоммерческой общеобразовательной организации, созданным на основании Федерального закона № 273 – ФЗ «Об образовании РФ», Гражданского кодекса РФ, Закона Кировской области «Об образовании Кировской области», постановления администрации города Кирова от 26.12.2011 № 4552 – П «О создании муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 40» города Кирова путем изменения типа муниципального общеобразовательного учреждения средней общеобразовательной школы № 40 города Кирова». Данное учреждение  находится по адресу: Кировская область, г. Киров, ул. Красина д.41.

Общеобразовательная организация «МБОУ СОШ № 40», имеет достаточнодлинную историю создания. Согласно архивной справке, школа впервые распахнула свои двери для учеников 1 ноября 1946 года благодаря Управлению образования администрации города Кирова. В то время общеобразовательная организация располагалось по адресу: г. Киров, Молотовский район, ул. 5-я проектная, 1. Школа была рассчитана на 285 учеников, в ней  имелось 7 классных комнат общей площадью 189,4 квадратных метров. В 1957/58 учебном году школа получила новое здание, в котором действует на сегодняшний день. По документам до 1957 года школа значилась, как семилетняя, с 1965 г. – восьмилетняя, с 1968 г. – средняя.

В годы СССР общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40» обучила десятки тысяч пионеров, комсомольцев, выдающихся членов общества. Ученики школы создавали пионерские отряды и дружины, соревновались в сборе металлического лома, макулатуры, проявляли большую заботу о городских парках природы проявили, культурных памятниках общества. Более 40 лет трудились в  школе ветераны педагогического труда: директора, кандидаты наук и учителя.

Последние 16 лет школу возглавляет Казанцев Василий Петрович. Свою трудовую деятельность он начал директором Ожмеговской средней школы Верхнекамского района Кировской области. Под его руководством с 1986 года учреждение вошло в разряд лучших школ Кировской области.

В школе созданы профильные классы, в которых огромное внимание уделяется не только учебному процессу, но и воспитанию гражданственности и патриотизма учащихся, несколько лет работают кадетские классы, учащиеся которых принимают участие во всех мероприятиях города и области, являются призерами различных конкурсов и фестивалей.

В настоящее время образовательное учреждение продолжает эффективно функционировать. Ее коллектив пополняют молодые учителя, в учебный процесс внедряются новые технологии, выпускники успешно продолжают учебу в ВУЗах, техникумах, училищах. Престиж средней школы № 40 г. Кирова с каждым годом растет, в первую очередь, благодаря созданию профильных классов, дифференцированному подходу к процессу образования, созданию условий для пропаганды и формирования здорового образа жизни и  для формирования личности, адаптированной к жизни в современном обществе.

Средняя общеобразовательная школа № 40 имеет множество наград, таких как «Знак кадетской доблести», грамот, дипломов, кубков за большой вклад в патриотическое воспитание учащихся; школа является призером многих интеллектуальных игр, спортивных соревнований и творческих конкурсов.

Основным видом деятельности учреждения является осуществляемая на основании лицензии образовательная деятельность в соответствии с целями, ради достижения которых она создана. Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40» выполняет также следующие виды деятельности:

·        выполнение работ и услуг в сфере образования в соответствии с муниципальным заданием, утвержденным Учредителем;

·        разработка и осуществление образовательных программ начального общего, основного общего и (или) среднего общего образования;

·        осуществление образовательной деятельности по дополнительным общеобразовательным программам , реализация которых не является основной целью ее деятельности;

·        создание детских общественных организаций в соответствии с законодательством РФ;

·        организация питания учащихся, охраны их здоровья и оказания первичной медико-санитарной помощи

·        другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

В организации «Средняя общеобразовательная школа № 40» работает более 80 специалистов разных направлений: педагоги, бухгалтера, экономисты, столяры, электрики, медицинские работники,повара  и другие, составляющие прочную линейно-функциональную организационную структуруданного некоммерческого предприятия, обеспечивающую стимулирование деловой специализации, повышение компетентностиподразделений, уменьшение дублирования функций, повышение координации в профильных областях. (Рисунок 4)

Рисунок 4 – Полная организационная структура МБОУ СОШ № 40

Учреждение руководствуется правилом «Правильной кадровой политики». Управляет ею Казанцев Василий Петрович - директор, главное и связующее звено всех отделов учреждения.  Абсолютно все отделы тесно связаны между собой, они сотрудничают и оказывают помощь друг другу. Каждый отдел и каждый работник работает не на собственное благо, а на благо целостной компании в целях обеспечения наиболее эффективной образовательной и общественно-воспитательной деятельности .

Эффективность работы организации подтверждает высокий имидж, значимость, доверие к общеобразовательному учреждению, основанные на постоянно растущих показателях размера некоммерческой организации (Таблица 1).

Таблица 1 – Показатели размера МБОУ СОШ № 40

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	2015 г. в % к 2013 г.
Среднесписочная численность обучающихся , чел.	1033	1055	1093	105,80
Среднесписочная численность работников, чел.	82	84	85	103,66
Среднегодовая стоимость основных средств (балансовая), тыс. руб.	26900,29	29176,34	30673,01	114,02
Объемы выполненного государственного задания, руб.	28921,56	33518,57	33299,00	115,14

Количественные и стоимостные показатели, такие, как среднесписочная численность работников, обучающихся, а так же среднегодовая стоимость основных средств и объёмов выполненного государственного задания за период с 2013 по 2015 год увеличились на 3 чел. (3,7 %), 60 чел (5,8 %),3772,72 тыс. руб. (14,02 %) и 4377,44 тыс. руб. (15,14 %) соответственно, что характеризует данное общеобразовательное учреждение как одно из самых больших, быстро развивающихся и опорных учреждений школьного образования города Кирова.

«Средняя общеобразовательная школа № 40»является некоммерческой организацией, в которой  преобладает предоставлениеобщеобразовательных услуг. Источником осуществления данной деятельности выступают разного вида ресурсы, имеющиеся в распоряжении учреждения. К данным ресурсам относятся материальные, социальные, финансовые, трудовые ресурсы, которые при эффективном их объединения способствуютпредоставлению качественных знаний будущему поколению и эффективному функционированию организации.

К материальным ресурсам учреждения относятся основные средства, движимое и недвижимое имущество, с помощью которых организацией создаются все необходимые условия для осуществления образовательной деятельности  (Таблица 2).

Таблица 2 – Состав и структура основных средств МБОУ СОШ № 40

Группы основных средств	2013г.		2014г.		2015г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Итого основных бюджетных средств,  тыс. руб. в том числе:	28049,52	100	30303,16	100	30804,66	100
недвижимое имущество учреждения,  тыс. руб.	18966,04	67,62	18966,04	62,59	18966,04	61,57
особо ценное движимое имущество учреждения,  тыс. руб.	6293,82	22,44	6676,46	22,03	7732,82	25,10
иное движимое имущество учреждения,  тыс. руб.	2789,66	9,95	4660,66	15,38	4105802	13,33
Итого основных средств, приносящих доход,  тыс. руб. в том числе:	-	-	222,31	100	238,19	100
недвижимое имущество учреждения,  тыс. руб.	-	-	-	-	-	-
особо ценное движимое имущество учреждения, тыс. руб.	-	-	-	-	-	-
иное движимое имущество учреждения,  тыс. руб.	-	-	222,31	100	238,19	100

По данным анализируемого периода преобладающим видом имущества учреждения является бюджетные основные средства. Значительную долю (более 60 %) бюджетных основных средств занимаетнедвижимое имущество, однако его доля постепенно сокращается с 67,62 до 61,57 %, особо ценное движимое имущество и иное движимое имуществоза рассматриваемый периодувеличили свою долю в структуре бюджетных основных средств на 2,66 и 3,38 % соответственно.  Основные средства, приносящие доход, представлены полностью в виде иного движимого имущества (100 %).

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40» стабильно увеличивает стоимость основных фондов за период с 2013 по 2015 год. За пять лет произошел значительный рост в целом на 2993,33 тыс. руб. (10,67%).

По данным годового отчета предприятия только за 2013 год было произведено техническое переоснащение и замена изношенного оборудования учреждения, которое превысило план в 1,1 раза. Был проведен капитальный ремонт туалетных комнат, столовой с полным их переоборудованием, были  приобретено в общей сумме 131 единица основных средств, среди которыхкниги для библиотеки, парты и стулья для кабинетов, компьютеры и прочие. Для оценки эффективности использования основных средств учреждения были рассчитаны следующие показатели (Таблица 3).

Таблица 3 – Оснащенность и эффективность использования основных средств МБОУ СОШ № 40

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	2015г. в % к 2013г.
Совокупныи объем финансового обеспечения по всем видам доходов тыс. руб.	33943,87	38878,02	31431,86	92,60
Среднегодовая стоимость основных средств (по всем видам финансового обеспечения), тыс. руб.	26900,29	29176,34	30673,01	114,02
Фондоемкость по совокупному объему финансового обеспечения, руб.	0,79	0,75	0,98	124,05
Среднесписочная численность работников, чел.	82	84	85	103,66
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	328,05	347,34	360,86	110,00

За период 2013-2015 гг. среднегодовая стоимость основных фондов (по всем видам имущества) возросла на 3772,72 тыс. руб. (14,02 %), совокупный объем финансового обеспечения уменьшился на 2512,01 тыс. руб.(7,40 %), что привело к увеличению фондоемкостина 24,05 %. Это означает , что в 2013 году чтобы получить 1 руб. финансового обеспечения нужно было затратить 0,79 руб. основных фондов, а в 2015 – 0,98 руб. основных фондов учреждения. Таким образом с учетом увеличения фондоемкости, можно сделать вывод о снижении эффективности использования основных фондов учреждения.

Следующим важнейшим ресурсом учреждения являются трудовые ресурсы. МБОУ СОШ № 40 уделяет очень большое внимание структуре персонала, его квалификации, ведь именно от деятельности руководства,преподавателей и обслуживающего персонала, от их сплоченности, взаимодействия и кооперации зависит результативность всей общеобразовательной организации (Таблица 4).

Таблица 4 – Среднесписочная численность персонала МБОУ СОШ № 40

Категории персонала	2013г.		2014г.		2015г.		2015г. в % к 2013г.
	чел.	%к итогу	чел.	%к итогу	чел.	%к итогу
Руководящий	8	9,76	8	9,52	8	9,41	100,00
Преподавательский	53	64,63	55	65,48	58	68,24	109,43
Прочий	21	25,61	21	25,00	19	22,35	90,48
Итого	82	100,00	84	100,00	85	100,00	103,66

Общеобразовательное учреждение исторически активно используетмодернизацию кадровойполитики. За последние 3 года использования данной политики наблюдался стабильный  рост численности персонала в целом на 3 чел. (3,7 %). За период с 2013 по 2015 годы  численность руководящего персонала оставалась неизменной, преподавательского – увеличилась на 5 чел. (9,5 %) в связи с ростом учащихся, обслуживающего – снизилась на 2 чел. (9,5 %).

Наибольшую долю с тенденцией роста  на всем промежутке времени в структуре учреждения, более 50 %,  занимают преподаватели, выполняющие основную деятельность – образование учащихся. Доля руководителей остается относительно небольшой, доля прочего персонала снижается вследствие ограниченности финансирования со стороны государства.

Третьим значимым ресурсов некоммерческой организации являются финансы. Бюджетное  учрежденияМБОУ СОШ № 40, являясь государственным учреждением, использует два типа финансового обеспечения: субсидии из бюджета соответствующего уровня и доходы по приносящей̆доход деятельности. Финансовое обеспечение учреждения направляется на покрытие расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, расходов на уплату налогов, транспортных, коммунальных,прочих услуг, а так же расходов на оплату труда и начислений по оплате труда и тд. (Таблица 5).

Таблица 5 – Динамика финансового обеспечения и средней̆ заработной̆ платы МБОУ СОШ № 40

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	2015г. в % к 2013г.
Совокупныи объем финансового обеспечения по всем видам доходов, тыс. руб.	33943,87	38878,02	31431,86	92,60
Среднесписочная численность работников, чел.	82	84	85	103,66
в том числе: профессорско-преподавательскии состав, чел.	53	55	58	109,43
Совокупныи объем финансового обеспечения в расчете на одного работника, тыс. руб.	640,45	706,87	541,93	84,62
Годовои фонд оплаты труда, тыс. руб.	18906,06	20921,46	21809,36	115,36
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	19,21	20,76	21,38	111,29
Средняя заработная плата по экономике Кировскои области, тыс.руб./мес.	19,29	20,98	20,81	107,88
Соотношение среднеи зарплаты учреждения со среднеи зарплатои по экономике Кировскои области, %	99,59	98,95	102,74	103,16

[33]

За период с 2013 по 2015 годы в результате увеличения среднесписочной численности работников учреждения, в том числе профессорско-преподавательского состава, а тк же уменьшения совокупного объема финансового обеспечения, совокупныи объем финансового обеспечения в расчете на одного работника уменьшился на 98,52 тыс.руб. (15,38 %). Годовой фонд оплаты трудаМБОУ СОШ № 40за рассматриваемый период возрос на 2903,30 тыс.руб. (15, 36 %), что привело к увеличению среднемесячной заработной платы работников на 1,52 тыс.руб. (11,29 %), которая на протяжении 2013 и 2014 годов была незначительно меньше средней заработной платы по экономике Кировскои области, однако в 2015 году даже превысила ее на 0,57 тыс. руб. (3,16 %), что является положительной тенденцией развития общеобразовательного учреждения в сфере обеспечения заработной платой, целью которой является материальное стимулирование работников, направленное на повышение эффективности и  качества  реализации образовательного процесса.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40», как и любая друга организация, для осуществления своей деятельности должна иметь баланс и смету, которая состоит из доходной и расходной частей. Доходная часть сметы рассматриваемогоучреждения — это всевозможные источники финансирования данной организации, включая государственные субсидии, финансовые возможности самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые. Доходная часть сметы формируется с делением ее по программам (проектам) и прочим поступлениям (Таблица 6).

Таблица 6 – Фактические кассовые доходы  МБОУ СОШ № 40

Виды доходов и поступлении	2013г.	2014г.	2015г.	2015г. в % к 20013г.
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Доходы от собственности	-	-	-	-
Доходы от оказания платных услуг (работ)	529,38	571,98	864,92	163,38
Доходы от операции с активами	-1432,75	-761,69	-1055,19	73,65
Прочие доходы, всего, в том числе:	34847,24	39067,73	31622,13	90,75
субсидии	27736,16	30297,20	31222,99	112,57
иные трансферты	5428,20	7761,82	52	0,96
иные прочие доходы	1682,88	1008,71	347,14	20,63
Итого доходов	33943,87	38878,02	31431,86	92,60

За период с 2013 по 2015 годы доходы МБОУ СОШ № 40 сократились в целом на 2512,01 тыс. руб. (7,4 %). Это произошло вследствие сокращения прочих доходов на 3225,11 тыс. руб. (9,25 %), в том числе иных трансфертов на 5376,2 тыс. руб. (99,04 %), иных прочих доходов на 1335,74 тыс. руб. (79,37 %). Положительную динамику, направленную на увеличение доходов, можно заметить только в увеличении субсидий на  3 486,83 тыс. руб. (12,57 %) и доходов от оказания платных услуг на 335,53 тыс. руб. (63, 38 %). Таким образом, вследствие того, что финансирование со стороны государства значительно уменьшается, общеобразовательное учреждение наращивает объемы платных услуг, чтобы решить проблему нехватки доходов, что, безусловно, является одним из приемлемых способов, однако для общества данный метод крайне неблагоприятен.

Вторая часть сметы представляет собой расходы общеобразовательного учреждения. Расходная часть сметы сгруппирована по направлениям расходов, определенных государственным финансовым планом, а так же спецификой деятельности организации. (Таблица 7).

Таблица 7 – Фактические кассовые расходы МБОУ СОШ № 40

Виды расходов	2013г.		2014г.		2015г.		2015г. % к 2013г.
	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда в том числе:	24168,83	71,28	26942,50	67,86	29221,65	84,68	120,91
заработная плата	18516,52	54,61	20646,82	52,00	22691,75	65,76	122,55
прочие выплаты	78,17	0,23	78,14	0,20	77,87	0,23	99,62
начисления на выплаты по оплате труда	5574,14	16,44	6214,54	15,65	6452,03	18,70	115,75
Приобретение работ, услуг, в том числе:	6796,14	20,04	9414,18	23,71	2871,79	8,32	42,26
услуги связи	33,44	0,10	32,28	0,08	36,69	0,11	109,72
транспортные услуги	16,15	0,05	1,11	0,00	-	-	0,00
коммунальные услуги	1755,54	5,18	1750,82	4,41	1439,69	4,17	82,01
арендная плата	-	-	-	-	-	-	-
работы, услуги по содержанию имущества	3686,57	10,87	6312,63	15,90	406,87	1,18	11,04
прочие работы, услуги	1304,44	3,85	1317,34	3,32	988,54	2,86	75,78
Прочие расходы	504,91	1,49	287,64	0,72	329,80	0,96	65,32
Расходы по операциям с активами	2435,87	7,18	3058,15	7,70	2085,89	6,04	85,63
Итого расходов	33905,75	100,00	39702,47	100,00	34509,13	100,00	101,78

Не смотря на уменьшение доходов в период 2013-2015 гг. , расходы МБОУ СОШ № 40 увеличиваются из года в год. В целом стоимостная величина расходов увеличилась на 603, 38 тыс. руб. (1,78 %) в основном за счет увеличения расходов на оплату труда на 5052,82 тыс. руб. (20,91 %), внутри которой произошло увеличение расходов на заработную плату на 4175,23 тыс. руб. (22,55 %) и соответственное увеличение расходов на начисления на выплаты на 877,89 тыс. руб. (15,75 %). Расходы на приобретение работ и услуг, а так же прочие расходы и расходы по операциям с активами снизились на 3924,35 тыс. руб. (57,74 %), 175,11 тыс. руб. (34,68 %), 349,98 тыс. руб. (14,37 %) соответственно. На протяжении рассматриваемого периода наибольший удельный вес в структуре расходов занимают расходы связанные с оплатой труда (свыше 70 %), наименьшую – прочие расходы.

Помимо сметы доходов и расходов, важным элементом учета деятельности учреждения является баланс, состоящий из активов (имущества) и пассивов (источников их образования).(Приложения А, Б)

В целом за рассматриваемый период валюта баланса общеобразовательного учреждения увеличилась на 776,64 тыс. руб. (61,35 %) за счет уменьшения долгов по статьям финансовые активы на 1062,96 тыс. руб. (11,84 %) и прочие расчеты с дебиторами на 1001,10 тыс. руб. (10,95 %). Прочие статьи активов баланса повлияли в сторону уменьшения активов. Изменения, повлиявшие на пассив баланса, произошли в основном в обязательствах и финансовом результате учреждения. За 2013 – 2015 годы обязательства МБОУ СОШ № 40  увеличились на 707,42 тыс. руб. (50171,63%) , финансовый результат на 69,23 тыс. руб. (5,47 %).

Таким образом, в целом общеобразовательная организация МБОУ СОШ № 40является социально значимой, эффективно действующей и быстро развивающейся, о чем свидетельствуют ежегодно увеличивающиеся показатели размера учреждения, в том числе среднесписочная численность работников, обучающихся, а так же среднегодовая стоимость основных средств и объёмов выполненного государственного задания. Кроме этого общеобразовательная организация стабильно увеличивает стоимость и эффективность использования основных фондов, стремится, не смотря на уменьшающееся финансирование со стороны соответствующих органов, улучшать материальные и прочие условия труда для работников и учащихся путем контроля, направленного на рациональную экономию, а так же путем привлечения дополнительных средств от выполнения платных услуг.

Глава 3 Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС

3.1 Анализ налоговой нагрузки и рисков

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40» с 04. 03. 1997 года является полноценным налогоплательщиком по общей форме налогообложения.  Налогоплательщик поставлен на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову. Налогоплательщику присвоен ИНН – 4346040710, КПП –434501001.

В связи с наличием в организации физических лиц, выполняющих свои обязательства перед организацией по средствам трудовых договоров, учреждение зарегистрировано в качестве страхователя в Государственном учреждении – Отдел Пенсионного фонда РФ в Ленинском районе г. Кирова (дата регистрации – 03.04.1999 г., регистрационный номер - 05300100630); в качестве страхователя в Государственном учреждении – Кировское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (дата регистрации – 29.04.2005 г., регистрационный номер – 434503524643001); в качестве страхователя в Государственном учреждении – Кировский областной территориальный фонд обязательного медицинского страхования (дата регистрации – 20.07.2005 г., регистрационный номер – 334010500558974).

МБОУ СОШ № 40в связи с предоставлением населению работ, услуг на территории РФ, в том числе работ, услуг в рамках государственного задания, а так же платных работ, услуг, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признается налогоплательщиком НДС, однако согласно Федеральному закону от 18 июля 2011 г. № 239 – ФЗ в связи с выполнением работ, услуг в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого служит субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, данные работы, услуги не признается объектом обложения. Реализации платных работ, услуг в сфере образованиямуниципального бюджетного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 40» в соответствии со ст. 149 НК РФ так же не подлежит налогообложению. [5]

МБОУ СОШ № 40 в связи с предоставлением населению работ, услуг на территории РФ, в том числе работ, услуг в рамках государственного задания, а так же платных работ, услуг, согласно ст. 246 НК РФ признается налогоплательщиком налога на прибыль.

Однако согласно абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в связи с выполнением работ, услуг в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого служит субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, данные работы, услуги не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 Налоговая база по налогу на прибыль рассматриваемого налогоплательщика формируется только за счет доходов учреждения, полученных в результате оказания платных работ, услуг. Однако в соответствии со ст. 284.1 НК РФмуниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40» вправе применять к налоговой базе по налогу на прибыль ставку 0 %.

МБОУ СОШ № 40 не является плательщиком налога на имуществоорганизаций, а так же земельного налога в связи с отсутствием права собственности на имущество, земельные участки.

МБОУ СОШ № 40 является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), так как является российской организацией, от которой, в результате отношений с которой физические лица получают доход. В соответствии со ст. 24 НК РФ муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа № 40» обязано рассчитать, удержать и перечислить сумму налога в бюджет по всем видам доходов, источников которых он является отдельно по разным ставкам (35, 30, 15, 13, 9 %).

При этом налоговый агент обязан учитывать заявленные физическим лицом льготы, вести их учет, а так же доходов и сумм НДФЛ по каждому физическому лицу. МБОУ СОШ № 40 обязан удержать налогс доходов в денежной форме — при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ), перечислить - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

МБОУ СОШ № 40, являясь организацией, которая начисляет зарплату сотрудникам, выплачивает вознаграждение подрядчикам – физическим лицам, обязана уплачивать взносы во внебюджетные фонды (ОПС, ОМС, ОСС). Данные взносы не являются налоговыми платежами, однако являются обязательными к уплате. МБОУ СОШ № 40 начисляетвзносы на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров.

 К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

Начисления производятся по законодательно установленным ставкам – ОМС (5,1 %), ОПС (22 %), ОСС (0,2% от несчастных случаев, 2,9 % по временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

 Учреждение перечисляет ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам, а также взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж.[23]

Сумма всех вышеперечисленных платежей, уплачиваемыхмуниципальным бюджетным общеобразовательным учреждением «Средняя общеобразовательная школа № 40» составляют его абсолютную налоговую нагрузку (Таблица 8).

Таблица 8 – Состав, структура и динамика налоговых обязательств МБОУ СОШ № 40 по видам налоговых платежей.

Вид налога (сбора)	2013 г		2014 г		2015 г		Откл-ние 2015 г в %  к 2013 г
	Сумма тыс. руб.	Удел. вес, %	Сумма тыс. руб.	Удел. вес, %	Сумма тыс.руб.	Удел. вес, %
1.Удержано в качестве налогового агента	2361,19	31,38	2635,01	28,22	2744,56	29,79	116,24
1.1 НДФЛ	2361,19	31,38	2635,01	28,22	2744,56	29,79	116,24
Итого удержано в качестве налогового агента	2361,19	31,38	2635,01	28,22%	2744,56	29,79	116,24
2.Взносы на ОПС , в том числе	3646,20	48,45	4896,05	52,43	4713,20	51,15	129,26
2.1 На страховую часть пенсии	3646,20	48,45	4896,05	52,43	4713,20	51,15	129,26
3. Взносы на ОМС , в том числе	943,97	12,54	1132,83	12,13	1092,60	11,86	115,75
3.1    в ФФОМС	943,97	12,54	1132,83	12,13	1092,60	11,86	115,75
4.Взносы на ОСС, в том числе	573,79	7,62	674,68	7,22	663,67	7,20	115,66
4.1 по временной нетрудоспособности и в связи с материнством*	536,77	7,13	630,07	6,75	620,85	6,74	115,66
4.2 от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	37,02	0,49	44,61	0,48	42,82	0,46	115,67
Итого начислено взносов	5163,96	68,62	6703,56	71,78	6469,47	70,21	125,28
Итого налоговых обязательств	7525,15	100,00	9338,57	100,00	9214,03	100,00	122,44

За период 2013-2015 годов в целом налоговая нагрузка на учреждение возросла на 1688,88 тыс. руб. (22,44%), в том числе за счет увеличения суммНДФЛ на 383,37 тыс. руб. (16,24 %), за счет увеличения сумм взносов во внебюджетные фонды: ФОМС, ФПС, ФСС на 148,63 тыс. руб. (15,75 %),  1067 тыс. руб. (29,26 %), 89,88 тыс. руб. (15,66 %) соответственно. Значительных изменений в структуре налоговой нагрузки на протяжении всего периода не наблюдается. Наибольшую долю в структуре налогового бремени учреждения занимают взносы на обязательное пенсионное страхование (более 50 %), суммы НДФЛ в структуре занимают примерно 1/3, остальную часть занимают взносы на обязательное социальное и медицинское страхование.

Важным элементом оценки налоговой нагрузки на учреждение является оценка уровня уплаты налоговых платежей, позволяющая оценить уровень выполнения учреждением своих обязательств налоговой сферы (Таблица 9).

Таблица 9 – Динамика уплаты налоговых обязательств МБОУ СОШ № 40 по видам налоговых платежей

За период с 2013 по 2015 годы уровень выполнения налоговых обязательств менялся. В 2013 году налоговые обязательства были выполнены полностью по всем элементам налогового бремени. В 2014 году уровень выполнения налоговых обязательств в целом снизился на 5,11 п.п, в том числе за счет недоплаты взносов в ФПС, ФОМС, ФСС на 7,34 п.п., 7,25 п.п., 5,33 п.п. соответственно. НДФЛ в 2014 году выплачен в бюджет полностью. В 2015 году уровень выполнения налоговых обязательств в целом снизился на 1,23 п.п., в том числе за счет недоплаты по НДФЛ на 0,3 п.п., взносов в ФПС, ФОМС, ФСС на 1,52 п.п., 1,62 п.п., 2,32 п.п. соответственно.

Помимо оценки уровня уплаты налоговых обязательств важным элементом анализа налоговой нагрузки МБОУ СОШ № 40 является оценка состава, структуры и динамики налоговых обязательств по уровням бюджетной системы, которая позволяет охарактеризовать распределение налоговых обязательств по уровням бюджетов (Таблица 10).

Таблица 10 - Состав, структура и динамика налоговых обязательств МБОУ СОШ № 40 по уровням бюджетной системы

Уровень бюджетной системы	2013 г		2014 г		2015 г		Откл-ние 2015 г в %  к 2013 г
	Сумматыс. руб.	Удел. вес, %	Сумматыс. руб.	Удел. вес, %	Сумматыс. руб.	Удел. вес, %
1.Федеральный бюджет	472,24	6,28	395,25	4,24	410,43	4,46	86,91
2. Бюджет субъекта РФ*	1888,95	25,10	2239,76	23,98	2325,77	25,26	123,13
3. Внебюджетные фонды	5163,96	68,62	6703,56	71,78	6469,47	70,28	125,28
Итого начислено налогов и сборов	7525,15	100,00	9338,57	100,00	9205,67	100,00	122,33

За рассматриваемый период налоговые обязательства, зачисляемые в разные уровни бюджетной системы РФ, а так же во внебюджетные фонды в целом возросли на 1680,52 тыс. руб. (22,33 %), в том числе за счет увеличения налоговых обязательств, зачисляемых в бюджет Кировской области на 436,82 тыс. руб. (23,13 %), а так же за счет за счет увеличения налоговых обязательств, зачисляемых во внебюджетные фонды на 1305,51 тыс. руб. (23,28 %). Отчисления в Федеральный бюджет сократились на 61,81 тыс. руб. (23,09 %) в связи с изменением норматива отчислений налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации с налога на доходы физических лиц (ст. 56 БК РФ), который увеличился на 5%. Наибольший удельный вес в структуре налоговых обязательств по уровням бюджетной системы РФ занимают внебюджетные фонды (более 65 %), наименьшую – налоговые обязательства, зачисляемые в Федеральный бюджет (менее 7 %).

Как правило, кроме абсолютной налоговой нагрузки, считается относительная налоговая нагрузка на учреждение. В научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени экономического субъекта, такие как методика Министерства финансов РФ, методика Крейниной, методика Михайловой, методика Кировой и тд. По нашему мнению, наиболее точной является методика Министерства финансов РФ (Таблица 11).

Таблица 11 - Расчет относительной налоговой нагрузки МБОУ СОШ № 40  по Министерства финансов РФ

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение 2015 г. к 2013 г., %
Общая сумма доходов, тыс. руб.	33943,87	38878,02	31431,86	92,60
Общая сумма налоговых обязательств, тыс. руб.	7525,15	9338,57	9214,03	122,44
Налоговая нагрузка учреждения, %	22,17	24,02	29,31	7,14 п.п.

За период с 2013 по 2015 годы налоговые обязательства учреждения в целом выросли на 1688,88 тыс. руб. (22,44 %), а доходы учреждения сократились на 2512,01 тыс. руб. (7,40 %), вследствие чего налоговая нагрузка увеличилась на 7.14 п.п. С учетом отсутствия налоговых обязательств у учреждения, необходимых для формирования налоговой нагрузки методом Департамента налоговой политики,  сравнение налоговой нагрузки учреждения со среднеотраслевой налоговой нагрузкой невозможна, однако с учетом ежегодного  увеличения налоговой нагрузки на учреждение риск включения его в список выездных проверок снижается.

Кроме анализа налоговой нагрузки, проведенной по выбранному методу, налогоплательщики могут самостоятельно оценивать налоговые риски относительно включения налогоплательщика в список выездных проверок по разным критериям, таким как  анализ рентабельности продаж и рентабельности активов, анализ темпов роста доходов и расходов, анализ признаков недобросовенности плательщиков, анализ сравнения показателей учреждения со среднеотраслевыми показателями. По нашему мнению, наиболее точными являются критерии сравнения средней заработной платы учреждения со среднеотраслевым показателем и анализ темпов доходов и расходов учреждения (Таблицы12,13).

Таблица 12- Сравнение средней заработной платы с данными учреждения

Показатель	2013	2014	2015
Среднемесячная заработная плата учреждения, тыс. руб.	19,21	20,76	21,38
Средняя заработная плата по экономике Кировскои области, тыс.руб./мес.	19,29	20,98	20,81
Средняя заработная плата в сфере образования по Кировскои области, тыс.руб./мес.	18,81	20,93	20,64
Средняя заработная плата в сфере образования поРоссии, тыс.руб./мес.	29,04	32,61	31,57

[33]

По критерию сравнения заработной платы учреждения со средним ее показателем в Кировской областиза период с 2013 по 2014 вероятность включения учреждения в план проверок имеется, однако она низкая, вследствие несущественного отклонения показателей учреждения от средних показателей, а в 2015 году вероятность отсутствует вследствие превышения заработной платы учреждения над среднеотраслевой заработной платой по Кировской области. В случае сравнения заработной платы МБОУ СОШ № 40 со средними показателями заработной платы в Кировской области в сфере образования, то вероятность включения учреждения в список выездных проверок в 2013 и 2015 годах отсутствует, в 2014 – имеется. В случае сравнения заработной платы учреждения со средней заработной платой в сфере образования по России, то вероятность включения достаточно большая, поскольку показатели учреждения достаточно низкие и отклоняются от среднероссийских на величину большую 10 %. Однако отклонение показателя учреждения от общероссийских объясняется дотационным положением региона.

Таблица 13– Расчет темпов роста доходов и расходов учреждения

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Доходы учреждения, тыс. руб.	33943,87	38878,02	31431,86
Расходы учреждения, тыс. руб.	33905,75	39702,47	34509,13
Темп роста доходов, %	Х	114,54	80,85
Темп роста расходов, %	Х	117,10	86,92
Вероятность включения учреждения в план проверок, Да/Нет	Х	Да	Да

По критерию анализа темпов доходов и расходов учреждения за период с 2014-2015 годы вероятность включения учреждения в план проверок имеется, однако она средней величины вследствие не слишком высокого отклонения темпов роста доходов от темпов роста расходов.

Важное значение в анализе рисков учреждения играет группа критериев, отражающая показатели деятельности налогоплательщика (Таблица 14).

Таблица 14 – Анализ критериев, отражающих показатели деятельности предприятия

Критерий	Описание	Вывод по критерию
1	2	3
1. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков в организации в течение двух и более календарных лет.	В течение исследуемого периода (2013-2015 гг.) в налоговой и бухгалтерской отчетностиМБОУ СОШ № 40 отражены  убытки. -869,67 тыс. руб. в 2014 г. -1864,62 тыс. руб. в 2015 г.	Высокая вероятность проверки
2. Опережающий темп роста расходов над темпами роста доходов от реализации товаров, работ, услуг.	Согласно расчётам из таблицы темпы роста доходов и расходов по финансовой отчётности отличаются не значительно.	Средняя вероятность проверки
3. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника в сравнении со средним уровнемв сфере образования поКировской области	Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата в сфере общего образования по Кировской области за 2013-2015 годы выше отраслевого уровня по Кировской области	Вероятность проверки отсутствует

Анализ критериев таблицы позволяет сделать вывод о среднем уровне налоговых рисков, так как по некоторым показателям у организации есть отрицательные показания, а по некоторым они отсутствуют.

Для более полной характеристики объекта исследования налоговыми органами предложены также критерии, которые могут свидетельствовать о наличии признаков недобросовестности плательщика (Таблица 15).

Таблица15 – Группа критериев, свидетельствующих о наличии признаков недобросовестности плательщика.

Критерий	Описание	Вывод по критерию
1	2	3
1. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе нарушения законодательства РФ	МБОУ СОШ № 40   осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства, отношения с работниками закреплены трудовыми  договорами, отчетность о выполняемой деятельности прозрачна и предоставляется вовремя.	Низкая вероятность проверки
2. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности	Главный бухгалтер даёт пояснение в течение 5 дней в случае уведомления от налогового органа о   выявлении в ходе камеральной проверки ошибок в декларации и противоречий.	Низкая вероятность проверки
1	2	3
3. Неоднократное снятие с учёта и постановка на учёт в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграции» между налоговыми органами)	МБОУ СОШ № 40   не меняло место нахождения с момента своего создания и не снималось с учёта в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кирову.	Низкая вероятность проверки
4. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском	МБОУ СОШ № 40 не предпринимает действий для получения необоснованной выгоды а его взаимоотношения с экономическими субъектами прозрачны.	Низкая вероятность проверки.

По таблице можно сделать вывод об отсутствии налоговых рисков в МБОУ СОШ № 40 по второй группе критериев. Учреждение использует электронную форму подачи отчётности в налоговые органы, тем самым снижая риски до минимума.

Таким образом,  МБОУ СОШ № 40 по некоторым рассмотренным критериям и методикам имеет возможность попадания в список выездных проверок, поэтому учреждению следует обратить внимание на усиление контроля за показателями, отражающими деятельность организации, ее налоговые и связанные с ними неналоговые обязательства.

3.2 Порядок исчисления и уплаты взносов

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» МБОУ СОШ № 40, как российская организация, производящая выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, обязано являться страхователем, то есть осуществлять выплаты в виде страховых взносов в пользу страховщикав ПФ РФ - государственное учреждение с прилегающими к нему территориальными органами, составляющие единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в РФ.

МБОУ СОШ № 40 обязано исчислять и уплачивать страховые взносы с начала расчетного периода по истечении календарного месяца нарастающим итогом по каждому застрахованному– лицо, являющееся гражданином Российской Федерации, а также проживающее на территории Российской Федерации иностранноелицо и лицо без гражданства, работающие по трудовому договору в бюджетном общеобразовательном учреждении и получающее от него материальные или иные вознаграждения (Таблица 16).

Таблица 16 –Структура и динамика категорий физических лиц, в пользу которых происходит начисление выплатМБОУ СОШ № 40

Категории персонала	2013г.		2014г.		2015г.		2015г. в % к 2013г.
	чел.	%к итогу	чел.	%к итогу	чел.	%к итогу
Руководящии	8	9,76	8	9,52	8	9,41	100,00
Преподавательский	53	64,63	55	65,48	58	68,24	109,43
Прочий	21	25,61	21	25,00	19	22,35	90,48
Итого	82	100,00	84	100,00	85	100,00	103,66

За период с 2013 г. по 2015 г. в составе физических лиц, в пользу которых происходит начисление выплат числятся учителя-предметники, учителя младших классов, администраторский персонал, педагоги, психологи, служащие, обслуживающий персонал на полной ставке, 0,8 ставки, 0,5 ставки и др, имеющие различные виды категорий.

Объектом  обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе оклады, премии, прочие выплаты, установленные законодательством. Данные выплаты регулируются Трудовым кодексом РФ, а так же Положением об оплате труда работников муниципального общеобразовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 40 г. Кирова от 31.01.2009 г.

По данным положения основными видами выплат в пользу физических лиц учреждения являются оплата труда, выплата компенсационного характера, выплата стимулирующего характера.

Оплата труда каждого работника – основная часть заработной платы работника, формируемая индивидуально в зависимости от:

·        квалификационной группы – группой профессий рабочих и служащих, сформированных с учетом сферы деятельности;

·        тарифной ставки – фиксированного размера оплаты трудаза единицу времени без учета компенсационных, симулирующих и прочих выплат;

·        рекомендуемого минимального оклада – минимальной суммы оплаты труда, регулируемой в законодательном порядке (Таблица17);

Таблица 17 –Особенности минимального оклада МБОУ СОШ № 40 по категориям работников

Категория работников	Минимальный оклад, руб.	Законодательное обоснование
Секретарь	2200	Приказ Министерства здравоохранения и соц. развития РФ № 247н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих»
Лаборант	2300
Бухгалтер, инженер-программист	2400
Гардеробщик, дворник, сторож, уборщик, слесарь	2150	Приказ Министерства здравоохранения и соц. развития РФ № 247н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых профессий рабочих»
Педагог-организатор, учитель, воспитатель, логопед, библиотекарь	3000	Приказы Министерства здравоохранения и соц. развития РФ № 216н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования» и № 570 «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников культуры, искусства и кинематографии»

·        повышающих коэффициентов, применяемым к окладам (Таблица 18).

Таблица 18 –Виды повышающих коэффициентов, применяемых к окладам  работников МБОУ СОШ № 40

Тип коэффициента	Характеристика
Персональный повыш. коэфф. с учетом уровня профф. подготовки	Устанавливается директором учреждения персонально по каждому работнику и не может превышать размера 3,0.
Повыш. коэфф. за квалификационную категорию	I кат. – 5 % от оклада IIкат. – 15 % от оклада IIIкат. – 25 % от оклада
Коэфф. за наличие ученой степени	Устанавливается в соотв. с приказом Министерства образования и России от 02.03.1994 № 442 «Об утверждении положения о государственных наградах РФ»  и не может превышать 20 %.

Выплата компенсационного характера определяется постановлением главы администрации г. Кирова от 31.12.2008 № 5250 – П «О разработке правовых актов по оплате труда работников муниципальных бюджетных учреждений» и включаетследующие виды выплат»:

·        за тяжелые или вредные  рабочие условия – до 12 % от оклада;

·        за совмещение должностей – до 20 % от оклада;

·         за сверхурочную работу – в 1,5 размере первые два часа, в 2 размере – последующее время;

·        за работу в выходные, праздничные дни– не менее чем в 2 размере;

·        за работу в ночное время – не менее 22 % от оклада;

·        другие – определяются коллективными, трудовыми договорами, нормативными правовыми актами РФ.

Выплаты стимулирующего характера определяется постановлением главы администрации г. Кирова от 31.12.2008 № 5250 – П «О разработке правовых актов по оплате труда работников муниципальных бюджетных учреждений» и включает следующие виды выплат:

·        выплаты за интенсивность и высокие результаты работы – до 100 % от оклада;

·        выплаты за качество выполняемых работ – до 50 % от оклада;

·        выплаты за стаж непрерывной работы , выслугу лет (Таблица19);

Таблица 19–Порядок начисления стимулирующих выплат за выслугу лет МБОУ СОШ № 40

Стаж работы	Размер выплаты в % от оклада
От 1 до 5 лет	5
От 5 до 10 лет	8
От 10 до 15 лет	11
От 15 до 20 лет	14
Свыше 20 лет	17

·        премии – до 300 % от оклада по окончанию финансового года.

Прочие виды выплат, в том числе пособия, командировочные, отпускные, районные определяются соответствующими Федеральными законами, Трудовым кодексом, а так же нормативными правовыми актами РФ.

Совокупность всех выплат в пользу работников МБОУ СОШ № 40составляют фонд оплаты труда учреждения (Таблица 20).

Таблица 20 – Структура и динамика выплат МБОУ СОШ № 40в пользу физических лиц по видам выплат

Вид выплаты	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение 2015 г. от 2013 г.	Отношение 2015 г. к 2013 г., %
Повременные	5965,28	7038,38	7466,12	1500,84	125,16
Премии и другие стимулирующие выплаты	3208,18	3000,41	3101,48	-106,7	96,67
Отпуск и компенсации за неиспользованный отпуск	2307,42	2899,71	2895,06	587,64	125,47
Совмещение и совместительство	365,63	229,85	196,88	-168,75	53,85
Районный коэффициент	2046,9	2249	2365,26	318,36	115,55
Доплаты и компенсации	4611,24	5123,38	5408,67	797,43	117,29
Командировочные	4,61	-	-	-4,61	-
Прочие выплаты	396,81	380,73	375,89	-20,92	94,73
Итого выплат	18906,07	20921,46	21809,36	2903,29	115,36

За рассматриваемый период в целом сумма выплат в пользу физических лиц увеличилась на 2903,29тыс. руб. (15,36 %). На увеличение общей суммы выплат оказало влияние увеличение в первую очередь сумм повременных выплат, в том числе окладов, вознаграждений преподавателей младших и средних классов на 1500,84 тыс. руб. (25,16 %), во вторую очередь – доплат и компенсаций, в том числе доплата за внеклассную и кружковую работы, выслугу лет, методическое объединение, проверку тетрадей, классное руководство, квалификацию, вредность, выслугу лет и тд. на 797,43 тыс. руб. (17,29 %). Кроме этого произошло значительное увеличение сумм, выплаченных за отпуска на 587,64 тыс. руб. (25,47 %), а так же сумм, выплаченных в качестве надбавки по районному показателю на 318,36 тыс. руб. (15,55 %). На уменьшение общей суммы начислений воздействовало в основном уменьшение сумм, выплаченных за работу по совместительству на 168,75 тыс. руб. (46,15 %) и сумм премий и других стимулирующих выплат на  106,7 тыс. руб. (3,33 %).

За период с 2013 г. по 2015 г. в структуре выплат произошли незначительные изменения (Таблица 21).

Таблица 21 – Структура выплат МБОУ СОШ № 40 в пользу физических лиц по видам выплат

Вид выплаты	Доля выплаты в общей сумме выплат в 2013 г., %	Доля выплаты в общей сумме выплат в 2014 г., %	Доля выплаты в общей сумме выплат в 2015 г., %	Отклонение 2015 г. от 2013 г., п.п.
Повременные	31,55	33,64	34,23	2,68
Премии и другие стимулирующие выплаты	16,97	14,34	14,22	-2,75
Отпуск и компенсации за неиспользованный отпуск	12,20	13,86	13,27	1,07
Совмещение и совместительство	1,93	1,10	0,90	-1,03
Районный коэффициент	10,83	10,75	10,85	0,02
Доплаты и компенсации	24,39	24,49	24,80	0,41
Командировочные	0,02	-		-0,02
Прочие выплаты	2,10	1,82	1,72	-0,38
Итого выплат	100,00	100,00	100,00	х

Наибольшее изменение доли в структуре выплат можно заметить в повременном виде выплат, чья доля увеличилась на 2, 67 п.п. и в категории премии и другие стимулирующие выплаты, чья доля уменьшилась в общей сумме выплат на 2,75 п.п. Доля прочих видов выплат, в том числе доплат и компенсаций, командировочных, прочих выплат и др. осталась относительно стабильной.

Базой для исчисления страховых взносов служат выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаваемые объектом обложения страховыми взносами за исключением:

·        государственных пособий, том числе пособий по безработице, а также пособий и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

·        компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда здоровью, с бесплатным предоставлением жилых помещений, с увольнением работника;

·        единовременной материальной помощи в связи с рождением смертью, чрезвычайными ситуациями;

·        суммы форменной одежды и обмундирования;

·        стоимость льготных проездов;

·        другие (Таблица22).                                                                    
         [30]

Таблица 22 – Структура и динамика необлагаемых выплат МБОУ СОШ № 40 в пользу физических лиц

Вид необлагаемой выплаты	2013 г.		2014 г.		2015 г.		Абс. откл. 2015 г. от 2013 г.	2015 г. к 2013 г., %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Б/л за счет работодателя	1,70	0,43	41,03	14,98	68,70	18,27	67	4041,18
Комп. до 3х лет	59,11	14,89	1,15	0,42	0,47	0,13	-58,64	0,80
Б/л за счет ФСС	190,99	48,13	184,12	67,23	259,03	68,90	68,04	135,62
Пособие до 1,5 лет	79,28	19,98	46,06	16,82	-	-	-79,28	-
Декретные	30,58	7,71	-	-	-	-	-30,58	-
Единовременное пособие при рождении ребенка	14,27	3,60	-	-	16,67	4,43	2,4	116,82
Ранние сроки беременности	0,56	0,14	-	-	-		-0,56	-
Прочее	20,36	5,13	1,51	0,55	31,1	8,27	10,74	152,75
Итого	396,85	100,00	273,87	100,00	375,97	100	-20,88	94,74

За рассматриваемый период в целом необлагаемая сумма выплат в пользу физических лиц уменьшилась на 20,88 тыс. руб. (5,36 %), в том числе за счет уменьшения сумм компенсаций до 3х лет на 58,64 тыс. руб. (более, чем в 10 раз), уменьшения сумм пособий до 1,5 лет на 79,28 тыс. руб., декретных на 30,58 тыс. руб., пособий на ранних сроках беременности на 560 руб. Данная тенденция связана с наличием работников, родивших ребенка в 2013 г. и их отсутствии в 2015 г. Кроме этого можно заметить увеличение пособий по болезни за счет работодателя на 67 тыс. руб. (более, чем в 10 раз) и за счет ФСС на 68,04 тыс. руб. (35,62 %), а так же увеличение прочих пособий, в том числе материальной помощи на 10,74 тыс. руб. (52,75 %).

При определении базы для исчисления страховых взносов используются ее предельная величина, которая ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год (Таблица 23).

Таблица 23 – Предельная величина базы для исчисления страховых взносов

Показатель	2013	2014	2015
Предельная величина базы, тыс.руб.	568,00	624,00	711,00

Расчетным периодом по страховым взносам, начисляемым и уплачиваемым МБОУ СОШ № 40 признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Образовательное учреждение обязано самостоятельно исчислять взнос на пенсионное страхование по формуле 1.

Страховой взнос = База для исчисления страховых взносов * Ставка %, где

Ставка взноса в ПФР (22%) состоит из:

- страховая часть 22% — для рожденных в 1966 году и ранее.

- страховая часть 16%, накопительная 6% — для рожденных в 1967 году и позже.                                                                          
                                               (1)

Уплата страховых взносов для МБОУ СОШ № 40 всоответствии со ст. 15 Закона № 212-ФЗ для лиц, выплачивающих доход в пользу физических лиц, производится ежемесячнов сроки до указаной крайней даты платежа (Таблица 24).

Таблица 24 – Порядок, структура и динамика уплаты страховых взносов МБОУ СОШ № 40

	Сумма выплат. начисл. в пользу физ. лиц.	Суммы, не подлеж. облож. страх. взн.	Суммы, превыш. пред. величину базы	База для начисления страх. взн.	Начислено страх. взн.		Количество застрахованных (всего)
					сумм, не превыш. пред.величину базы	с сумм, превыш. пред. величину базы
2013 г.	18906,07	396,85	-	18509,21	4072,03	-	127
2014 г.	20921,46	273,87	46,55	20601,04	4532,23	4,66	119
2015 г.	21809,36	375,97	-	21433,39	4715,35	-	131

За период с 2013 г. по 2015 г. произошло увеличение сумм, выплаченных в пользу физических лиц на 2903,29 тыс. руб. (15,36 %) и уменьшение сумм, не подлежащих обложению на 20,88 тыс. руб. (5,36 %), что привело к увеличению базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2924,18 тыс. руб. (15,8 %). В связи с этим произошло увеличение начисленных страховых взносов на 643,32 тыс. руб. (15,8 %). К тому же можно заметить увеличение числа застрахованных на 4 чел. (3,15 %).

3.3 Отчетность страхователя

В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ  "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Федеральным законом № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», Постановлением Правления ПФР № 2п, Постановлением Правления ПФР № 243п «Об утверждении формата расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, все организации, уплачивающие взносы в ГВБФ, в том числе и МБОУ СОШ № 40, обязаны предоставлять отчетность формы РСВ-1, а так же вести персонифицированный учет.

РСВ-1 – Отчетность - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. [11]

В расчете РСВ-1 отражаются:

·        сведения о страхователе;

·        cведения о сумме выплат и иных вознагражденийв пользу застрахованных лиц;

·        начисленные и уплаченные суммы по СЧП (страховая часть пенсии);

·        начисленные и уплаченные суммы по НЧП (накопительная часть пенсии) до 2014 г;

·        начисленные и уплаченные суммы по ФОМС (фонд обязательного медицинского страхования);

·        форма С3В-6-4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица» с 2015 года;[14]

Форма РСВ-1 сдается МБОУ СОШ № 40по регистрационному номеру 053-001-006301 и содержит 9 разделов (Таблица 25).

Таблица 25 – Перечень разделов Формы РСФ-1

№	Название раздела	Тип раздела	Характеристика раздела	Применение раздела МБОУ СОШ № 40
1	Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам	Обязат.	Заполняют все страхователи. В разделе приводится расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам	Применяет
2.1	Расчет страховых взносов по тарифу	Обязат.	Представляется отдельно по каждому применяемому тарифу страховых взносов, в том числе по тарифу, установленному в отношении инвалидов	Применяет
2.2	Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отд. кат. плательщиков, указанных в части 1 ст. 58.3 ФЗ № 212	Факультат.	Заполняют только те страхователи, которые применяют доп. тарифы в соответствии с пунктом 1, 2 или 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ	Не применяет
2.3	Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отд. кат. плательщиков, указанных в части 2 ст. 58.3 ФЗ № 212	Факультат.	Заполняют только те страхователи, которые применяют доп. тарифы в соответствии с ч 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ	Не применяет
2.4	Расчет страховых взносов по дополнительному тарифу для отд. кат. плательщиков, указанных в части 2.1 ст. 58.3 ФЗ № 212	Факультат.	заполняют только те страхователи, которые применяют доп. тарифы в соответствии с пунктом 1, 2 или 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ	Не применяет
2.5.1	Перечень пачек документов исходных сведений персонифицированного учета	Факультат.	Заполняют те, у кого есть раздел 6 расчета	Применяет
2.5.2	Перечень пачек документов корректирующих сведений персонифицированного учета	Факультат.	Заполняют те, у кого есть раздел 6 расчета	Не применяет
3.1	Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых плательщиками, указанными в п.6 части 1 статьи 58 ФЗ 212	Факультат.	Заполняют общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды (их представители) составляют не менее 80%	Не применяет
3.2	Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых плательщиками, указанными в п.8 части 1 статьи 58 ФЗ 212	Факультат.	Заполняют организации, уставный капитал которых состоит лишь из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а зарплата инвалидов в фонде оплаты труда не менее 25%	Не применяет

Продолжение Таблицы 25

3.3	Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых плательщиками, указанными в п.11 части 1 статьи 58 ФЗ 212	Факультат.	Организации, работающие в сфере ИТ и применяющие пониженный тариф	Не применяет
4	Суммы перерасчета страховых взносов с начала расчетного периода	Факультат.	Заполняют плательщики, которые в текущем отчетном периоде доначисляют страховые взносы за предыдущие отчетные периоды самостоятельно либо по актам проверок — камеральных или выездных	Применяет
5	Сведения, необходимые ля применения положений п.1 части 3 ФЗ № 212	Факультат.	Заполняют страхователи, оплачивающие деятельность в студенческом отряде обучающихся в проф.,образоват.организациях и образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения, зарег. в  региональном реестре.	Не применяет
6	Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованного лица (Форма С3В-6-4)	Обязат.	Заполняют страхователи, которые в отчетном периоде выплачивали суммы физическим лицам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, а также по договорам авторского заказа и лицензионным договорам, ведущие персонифицированный учет.	Применяет

Форма С3В-6-4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица» представляет собой персонифицированный учет сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносов по каждому застрахованному лицу. Форма С3В-6-4 или персонифицированный учет включает в себя:

·        реквизиты страхователя;

·        сведения о застрахованном лице;

·        сведения о сумме выплат за отчетный период;

·        сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на ОПС за последние три месяца отчетного периода;

·        период работы за последние три месяца отчетного периода.[30]

Расчетным периодом для РСВ-1 является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. РСВ-1 должна сдаваться страхователями ежеквартально, а данныевестись нарастающим итогом с начала года.

Срок сдачи РСВ-1 до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

С 1 апреля 2016 года в соответствии с  Федеральным законом от 29.12.2015 №385-ФЗ вводится новая отчетность в Пенсионный фонд для работодателей. Вследствие чего страхователи будут предоставлять ежемесячно в ПФР отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также сведения индивидуального персонифицированного учета по каждому застрахованному сотруднику по единой форме отчетности, утвержденной Постановлением Правления ПФР, зарегистрированным в Министерстве юстиции РФ 18.02.2014 года и опубликованным в Российской газете №41 от 21.02.2014 года.

Форма РСВ-1 может быть подана страхователем в бумажном и электронном виде. С 1 января 2015 года, если среднесписочная численность работников организации (в том числе вновь созданных) превышает 25 человек (50 человек до 2015 года ), то страхователь обязан представлять расчеты в электронном виде по установленным Пенсионным фондом форматам с электронно-цифровой подписью (ЭЦП), если не превышает – на бумажном либо электронном виде. Единая отчетность должна представляться в территориальные органы ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, в бумажном виде, а в форме электронного документа не позднее 20 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом). [11]

В случае нарушения обязанностей в сфере законодательства Российской Федерации о страховых взносахв соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ  предусмотрено привлечение организации к ответственности илиадминистративной ответственности в зависимости от вида нарушения.

1.  В случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

2.  В случае отказа предоставления в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

3.  За непредставление плательщиком страховых взносов в срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.[11]

3.4.         Контроль над исчислением и уплатой страховых взносов

Обязательным элементом с системе обязательного пенсионного страхования является контроль над исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, регламентируемый 5 гл. Федерального закона № 212-ФЗ  "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В соответствии с данным ФЗ функции по обеспечению контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное возложены на Пенсионный фонд, его территориальные органы, контролирующие органы.

Основной задачей контролирующих органов является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов в ПФР.[16]

Основным видом контроля уполномоченных органов являются камеральные и выездные проверки (Таблица 26).

Таблица 26 –Характеристика основных видов проверок контролирующих органов в сфере обязательного пенсионного страхования

Показатель	Камеральная проверка	Выездная проверка
Место проверки	По месту нахождения соответствующего органа контроля	По месту нахождения проверяемого учреждения, организации
Перечень проверяемых документов	Предоставленные в налоговую документы	Выборочный перечень документов
Дата начала проверки	Предоставление плательщиком страховых взносов форм отчетности	Вынесение налоговым органом соответствующего решения
Срок проверки	3 месяца	2 месяца
Проверяемый период	Период, за который предоставлена отчётность	Период, не превышающий 3х лет предшествующих году проверки
Право контролирующего органа на истребование у плательщика страховых взносов иных документов	Не имеет право, за исключением некоторых случаев	Имеет право

Камеральная проверка является обычным явлением для плательщика страховых взносов и включает в себя основные последовательные этапы проведения:

    I.            Принятие отчетности, занесение отчетности в базу данных

 II.            Визуальный контроль отчетности

III.            Проверка отчетности плательщика страховых взносов на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов, а так же правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения

IV.            Направление плательщику страховых взносов требования о предоставлении в течении 5 дней необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в случае выявления ошибок отчетности

V.            Анализ отчетности плательщиков страховых взносов.

1.     В случае не установления нарушений - завершение проверки.

2.     В случае установления нарушений – оформление акта проверки в течение 10 дней после дня истечения срока для проведения проверки и вынесение решения, установление санкций по рассмотренному акту проверки.

Выездная проверка, в отличие от камеральной – явление вынужденное, которое осуществляются территориальными органами ПФР в соответствии с разрабатываемыми ежегодными планами таких проверок и возникает у тех плательщиков страховых взносов, у которых:

·        выявлены факты несвоевременного представления индивидуальных сведений;

·        имеются суммы выплат, не облагаемые страховыми взносами;

·        применяются пониженные тарифы страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом;

·        выявлено несоответствие в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений);

·        имеется задолженность по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;

·        выявлено уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности;

·        проводилось неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.[11]

Выездная проверка, осуществляемая на территории проверяемой организации, возможна лишь в случае наличия у контролирующий органов решения руководителя территориального органа ПФР о проведении выездной проверки, оформленного по форме 9-ПФР, приведенной в приложении 12 к Приказу Минтруда РФ от 27.11.2013 N 698н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов». Выездная проверка включает в себя основные последовательные этапы проведения:

                I.            Истребование документов в неограниченном количестве, необходимых для осуществления выездной проверки контролирующими органами.

             II.            Анализ истребованных документов

          III.            Формирование и выдача справки о проведенной проверке по форме 12-ПРФ, приведенной в приложении 16 к Приказу Минтруда N 689н, в двух экземплярах, один из которых вручается учреждению с зафиксированными в ней предметом проверки и сроками ее проведения.

         IV.            Составление в течение двух месяцев со дня составления справки по результатам проверки акта по форме 17-ПФР (приложение 23 к Приказу Минтруда N 698н) в соответствии с требованиями к его оформлению, приведенными в приложении 31 к указанному приказу (п. 2 ст. 38 Федерального закона N 212-ФЗ).

1.     В случае не установления нарушений - завершение проверки.

2.       В случае установления нарушений –вынесение решения:

А) о привлечении учреждения к ответственности за совершение правонарушения с указанием правонарушений, применяемых мер ответственности, размера выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф ;

Б) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушенияс указанием обстоятельств, послуживших основанием для отказа, а также размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Решение, вынесенное по проведению выездной проверки вручается организации в течение пяти дней после дня его вынесения.Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения их учреждению, в отношении которого было вынесено соответствующее решение. После вступления решения в силу учреждению направляется требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения его к ответственности за совершение правонарушения.

В соответствии со ст. 53 Закона N 212-ФЗ организации, в отношении которых проводились контрольные мероприятия, могут обжаловать решения и иные акты ненормативного характера, а также действия (бездействие) должностных лиц.Согласно п. 1 ст. 54 Закона N 212-ФЗ под процедурой обжалования понимается подача жалобы в вышестоящий орган контроля за уплатой взносов (вышестоящему должностному лицу) либо в суд.

Жалоба должна быть подана в письменной форме в течение трех месяцев со дня, когда руководство организации узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 55 Закона N 212-ФЗ). После подачи жалобы в соответствии с п. 2 ст. 56 Закона N 212-ФЗ по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий орган выносит решение:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт;

- отменить решение и прекратить производство по делу о правонарушении;

- вынести новое решение по существу.

Решение по жалобе вышестоящим органом принимается в течение одного месяца с момента ее получения. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 56 Закона N 212-ФЗ).Подателю жалобы сообщается о вынесенном решения в течение трех дней со дня его принятия (п. 4 ст. 56 Закона N 212-ФЗ).

МБОУ СОШ № 40 за рассматриваемый период не имеет случаев конроля по средствам выездных проверок, а так же не имеет штаров и пеней в сфере обязательного страхования.

Заключение

По результатам проведенного исследования показателей МБОУ СОШ № 40, основным видом деятельности которого  является предоставление общеобразовательных услуг, можно сделать вывод о средней эффективности учреждения, его способности относительно правильно и рационально осуществлять образовательный процесс, регулировать трудовые отношения, использовать предоставленное ему на праве оперативного управления имущество,  распоряжаться финансовыми средствами на покрытие расходов учреждения, а так же об его социальной значимости для населения, что подтверждается множеством наград учреждения и достижений учеников и преподавателей учреждения.

С положительной стороны можно говорить, во-первых, об элементах размера учреждения. За период с 2013 по 2015 годы количественные и стоимостные показатели, такие, как среднесписочная численность работников, обучающихся, а так же среднегодовая стоимость основных средств и объёмов выполненного государственного задания увеличились на 3 чел. (3,7 %), 60 чел (5,8 %), 3772,72 тыс. руб. (14,02 %) и 4377,44 тыс. руб. (15,14 %) соответственно, что характеризует данное общеобразовательное учреждение как одно из самых больших, быстро развивающихся и опорных учреждений школьного образования города Кирова.

Во-вторых, положительным моментом является ежегодное увеличение расходов МБОУ СОШ № 40. В целом стоимостная величина расходов увеличилась на 603, 38 тыс. руб. (1,78 %) в основном за счет увеличения расходов на оплату труда на 5052,82 тыс. руб. (20,91 %), что говорит о положительной тенденции, направленной на увеличение средней заработной платы учреждения.

В-третьих, в целом за рассматриваемый период валюта баланса общеобразовательного учреждения увеличилась на 776,64 тыс. руб. (61,35 %), что является положительным моментом для учреждения. К тому же валюта баланса была увеличена за счет уменьшения долгов по статьям финансовые активы на 1062,96 тыс. руб. (11,84 %) и прочие расчеты с дебиторами на 1001,10 тыс. руб. (10,95 %), что говорит о постепенном сокращении долгов учреждения.

Однако за рассматриваемый период в учреждении наблюдались и негативные моменты. Среди которых можно выделить, во-первых, сокращение финансирования учреждения. За период с 2013 по 2015 годы доходы МБОУ СОШ № 40 сократились в целом на 2512,01 тыс. руб. (7,4 %). Это произошло вследствие сокращения прочих доходов на 3225,11 тыс. руб. (9,25 %), в том числе иных трансфертов на 5376,2 тыс. руб. (99,04 %), иных прочих доходов на 1335,74 тыс. руб. (79,37 %), вследствие чего общеобразовательное учреждение наращивает объемы платных услуг, чтобы решить проблему нехватки доходов, что, для общества является метод крайне неблагоприятным явлением. Во-вторых, негативным моментом вследствие снижения финансирования, является увеличение фондоемкости на 24,05 %, что означает снижениеэффективности использования основных фондов учреждения.

В отношении налоговых обязательств МБОУ СОШ № 40 является законопослушным налогоплательщиком, в частности налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком взносов во внебюджетные фонды. В целом за период 2013-2015 годов налоговая нагрузка на учреждение возросла на 1688,88 тыс. руб. (22,44 %), в том числе за счет увеличения сумм НДФЛ на 383,37 тыс. руб. (16,24 %), за счет увеличения сумм взносов во внебюджетные фонды: ФОМС, ФПС, ФСС на 148,63 тыс. руб. (15,75 %),  1067 тыс. руб. (29,26 %), 89,88 тыс. руб. (15,66 %) соответственно. Однако налоговые обязательства исполнялись в полной мере не на протяжении всего анализируемого периода. Вследствие этого у учреждения существует возможность попадания в список выездных проверок по некоторым критериям, таким как отражение в отчетности убытков, превышение темпов роста расходов над темпами роста доходов.

МБОУ СОШ № 40 – страхователь по обязательному пенсионному страхованию, вовремя и в полном объеме уплачивает страховые взносы в ПФР по всем работникам, в числе которых учителя-предметники, учителя младших классов, администраторский персонал, педагоги, психологи, служащие, обслуживающий персонал на полной ставке, 0,8 ставки, 0,5 ставки и др, имеющие различные виды категорий, численность которых увеличилась за период с 2013 г. по 2015 г. на 3 чел. (106,33 %).

Объектом начисления страховых взносов МБОУ СОШ № 40 являются выплаты и иные материальные поощрения, начисленные в пользу физических лиц, сумма которых в целом за рассматриваемый период увеличилась на 2903,29 тыс. руб. (15,36 %). На увеличение общей суммы выплат оказало влияние увеличение в первую очередь сумм повременных выплат, в том числе окладов, вознаграждений преподавателей младших и средних классов на 1500,84 тыс. руб. (25,16 %), во вторую очередь – доплат и компенсаций, в том числе доплата за внеклассную и кружковую работы, выслугу лет, методическое объединение, проверку тетрадей, классное руководство, квалификацию, вредность, выслугу лет и тд. на 797,43 тыс. руб. (17,29 %). Кроме этого произошло значительное увеличение сумм, выплаченных за отпуска на  587,64 тыс. руб. (25,47 %), а так же сумм, выплаченных в качестве надбавки по районному показателю на 318,36 тыс. руб. (15,55 %). На уменьшение общей суммы начислений воздействовало в основном уменьшение сумм, выплаченных за работу по совместительству на 168,75 тыс. руб. (46,15 %) и сумм премий и других стимулирующих выплат на  106,7 тыс. руб. (3,33 %). Наибольшее изменение доли в структуре выплат можно заметить в повременном виде выплат, чья доля увеличилась на 2, 67 п.п. и в категории премии и другие стимулирующие выплаты, чья доля уменьшилась в общей сумме выплат на 2,75 п.п. Доля прочих видов выплат, в том числе доплат и компенсаций, командировочных, прочих выплат и др. осталась относительно стабильной.

При определении базы для начисления страховых взносов МБОУ СОШ № 40 учитываются суммы необлагаемые, которые за рассматриваемый период в целом уменьшились на 20,88 тыс. руб. (5,36 %), в том числе за счет уменьшения сумм компенсаций до 3х лет на 58,64 тыс. руб. (более, чем в 10 раз), уменьшения сумм пособий до 1,5 лет на 79,28 тыс. руб., декретных на 30,58 тыс. руб., пособий на ранних сроках беременности на 560 руб. Данная тенденция связана с наличием работников, родивших ребенка в 2013 г. и их отсутствии в 2015 г. Кроме этого можно заметить увеличение пособий по болезни за счет работодателя на 67 тыс. руб. (более, чем в 10 раз) и за счет ФСС на 68,04 тыс. руб. (35,62 %), а так же увеличение прочих пособий, в том числе материальной помощи на 10,74 тыс. руб. (52,75 %).

МБОУ СОШ № 40 подает отчетность формы РСВ-1, а так же ведет персонифицированный учет по каждому работнику в соответствии с законодательством, которые необходимы для осуществления контроля со стороны контролирующих органов. МБОУ СОШ № 40 за рассматриваемый период не имеет случаев наруения закононодательства в сфере обязательного пенсионного страхования, контроля путем выездных проверок, а так же не имеет штаров и пеней в сфере обязательного страхования.

Таким образом, по результатам анализа выявлены некоторые негативные моменты деятельности учреждения,  для решения которых учреждению, прежде всего, необходимо привлечение финансовых ресурсов, которые следует искать не в оказании большего объема платных услуг, а в привлечении благотворительных средств, целевых средств на выполнение важных социальных функций, для чего необходимо показать способность рационального целевого использования финансов на общеобразовательные, воспитательные цели. Кроме того учреждению необходимо усиление контроля над использованием денежных средств и разработка программ экономии, что впоследствии может привести к увеличению эффективности деятельности учреждения. В сфере налоговых оябзательств учреждению небходимо усиление внутреннего контроля форм отчетности для уменьшения рисков попадания в список выездных проверок.

Список литературы

Нормативно-правовые источники

1.     Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // «Российская газета» от 25 декабря 1993 г. – 32 стр.

2.     Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. // Собрание законодательства РФ. – 1998 г. – 3823 стр.

3.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - №32. –  4552 стр.

4.     Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа 2004 г.) // "Российская газета" от 31 декабря 2001 г. – 3789 стр.

5.     Налоговыи кодекс Россиискои Федерации (часть вторая) : от 05.08.2000 No 117-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) : (ред. от 22.07.2005) : (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2006) // КонсультантПлюс. Версия Проф [Электронныи ресурс]. – Электрон. дан. – [М., 2005].

6.     Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 09.03.2016) "О некоммерческих организациях"

7.     Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"

8.     Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений"

9.     Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ (ред. от 22.12.2014) "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"

10.                     Федеральный закон от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"

11.                     Федеральный законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

12.                     Федеральный закон от 18.07.2011 N 239-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений"

13.                     Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 02.03.2016) "Об образовании в Российской Федерации"

14.                     Постановление Правления ПФР от 02.06.2015 № 243п «Об утверждении формата расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам»

15.                     Постановлением главы администрации г. Кирова от 31.12.2008 № 5250 – П «О разработке правовых актов по оплате труда работников муниципальных бюджетных учреждений»

16.                     Приказ Минтруда РФ от 27.11.2013 N 698н «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов».

17.                     Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 25.12.2015) "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"

18.                     Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от 26.10.2012) "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации". 

19.                     Закон Кировской области от 14 октября 2013 года №320-ЗО "Об образовании в Кировской области"

Учебники и монографии

20.                     Александров, И.М. Налоги и налогообложение : учебник / И.М. Александров ; изд.-торг. корпорация «Дашков и К». - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2010. - 227 стр.

21.                     Афанасьев М.П., Беленчук А.А., Кривогов. Бюджет и бюджетная система. Учебник. - М.: Юрайт, 2010. - 784 стр.

22.                     Вафин Э.Я., Журкина Н.С., Капкаева Н.З. Внебюджетные фонды: учебное пособие/Э.Я.Вафин, Н.С.Журкина, Н.З.Капкаева. – Казань: Изд-во Института экономика и финансов К(П)ФУ, 2011. – 354 стр..

23.                     Соловьёв А.К. Пенсионный фонд: новое в уплате страховых взносов. - М: «Бухгалтерский учёт», 2012. – 234 стр.

24.                     Феклин С.И. Автономные, бюджетные и казенные учреждения. - М.: Арсенал образования, 2011 - 160 стр.

25.                     Филиппова Н.А. Налогообложение некоммерческих организаций [Текст]:учебное пособие/Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В.Дерина, Т.В. Ермошина.- М.: КНОРУС, 2012.-288 стр.

Печатные издания

26.                     Ананских М.С. Особенности взаимоотношений между субъектами бюджетных расходов // Финансы и кредит. - 2009. - №32(368). - С.16-20.

27.                     Гукова А.В. Эффективность бюджетных расходов в контексте бюджетирования, ориентированного на результат //Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2010. - №1(25). – С. 24.

28.                     Васильева Л. А. Особенности налогообложения учреждений в связи с изменением их правового статуса //BUDJET. – 2012. - №4  – С. 45.

29.                     Калуцкая Н. А. Особенности финансирования бюджетных учреждений культуры // Молодой ученый. — 2013. — №6. — С. 344-348.

30.                     Никифорова О. В., Мухаметзянов К. З. Страховые взносы: порядок расчета и уплаты // Наука. - 2014. –№ 9. - С.125.

31.                     Спесивцева А.Л  Налогообложение государственных (муниципальных) учреждений в условиях реформирования бюджетной сферы // Проблемы учета и финансов. – 2012. -№ 2 (6) – С. 11.

Электронные ресурсы

32.                     Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] https://www.nalog.ru/rn43/

33.                     Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс] http://www.gks.ru/free_doc/new_site/PublishOTKR_4/index.html#table

34.                     Школа № 40 [Электронный ресурс]

www.school40-kirov.ru

Приложение А

Состав и структура активов МБОУ СОШ № 40

Статьи актива	на 31.01.2013 г.	на 31.01.2014 г.	на 31.01.2015 г.	2015г. к 2013г.
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%
Нефинансовые активы	10231,32	10669,21	9945,00	97,20
основные средства (остаточная стоимость)	9676,30	9749,04	8986,78	92,87
нематериальные активы (остаточная стоимость)	-	-	-	-
непроизведенные активы (земля)	-	363,50	363,50
материальные запасы	555,02	556,67	594,72	107,15
вложения в нефинансовые активы	-	-	-	-
затраты на изготовление готовой продукции (работ, услуг)	-	-	-	-
Финансовые активы	-8965,35	-802,72	-7902,39	88,14
денежные средства учреждения	136,58	89,78	140,26	102,69
расчеты по доходам	19,20	15,66	4,67	24,32
расчеты по выданным авансам	18,15	6,55	90,87	500,66
расчеты по кредитам (займам, ссудам)	-	-	-	-
расчеты с подотчетными лицами	-	-	-	-
расчеты по ущербу имуществу	-	-	-	-
Прочие расчеты с дебиторами	-9139,29	-8914,71	-8138,19	89,05
Итого активов	1265,97	1866,41	2042,61	161,35

Приложение Б

Состав и структура пассивов МБОУ СОШ № 40

Статьи пассива	на 31.01.2013 г.	на 31.01.2014 г.	на 31.01.2015 г.	2015г. к 2013г.
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%
Обязательства	1,41	500,81	708,83	50271,63
расчеты с кредиторами по долговым обязательствам	-	-	-	-
расчеты по принятым обязательствам	-	-	28,75	-
расчеты по платежам в бюджеты	-	477,30	590,47	-
прочие расчеты с кредиторами	1,41	23,51	0,34	24,11
Финансовый результат	1264,55	1365,60	1333,78	105,47
финансовый результат прошлых отчетных периодов	-14864,83	-15734,50	-18857,92	126,86
финансовый результат на начисленной аммортизации	16129,38	17100,10	18932,97	117,38
доходы будущих периодов	-	-	-	-
расходы будущих периодов	-	-	-	-
Итого пассивов	1265,97	1866,41	2042,61	161,35