Следует ли России переходить к семейным налоговым декларациям в налоге на доходы физических лиц?

Федеральное государственное образовательное бюджетное

учреждение высшего профессионального образования

«Финансовый университет

при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый университет)

Кафедра «Налоги и налогообложение»

ЭССЕ

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

«Следует ли России переходить к семейным налоговым декларациям в налоге на доходы физических лиц?»

Москва - 2015

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Налог на доходы физических лиц в РФ в настоящее время………………...4

2. Опыт США, Франции и Германии в семейном налогообложении…………7

3. Модель семейного налогообложения в России………………………………9

Заключение……………………………………………………………………...11

Список литературы…………………………………………………………….12

Введение

Одним из основных видов прямых налогов является налог на доходы физических лиц. Рассматривая его, стоит обратить внимание на плательщиков данного налога, которыми являются налоговые резиденты и налоговые нерезиденты. Именно население страны в процентном соотношении представляет собой основной субъект, на которого возлагается большая доля налогового бремени. Если отнести к складывающейся картине еще тот факт, что названный налог облагает один из важнейших компонентов обеспечения нормальной жизнедеятельности граждан – доход, то возникает достаточно стандартное для государств неприязненное отношение физических лиц к подоходному налогу.

Несмотря на простоту изложенных рассуждений, данная позиция действительно формирует негативные настроения налогоплательщиков в отношении подоходного налогообложения. Это отражается как в народном скептицизме к эффективности действующей налоговой системы, так и в настойчивых заявлениях об изменении законодательства в сфере налогов.

Бесспорно несовершенства налогового механизма перераспределения  доходов формируют злободневную проблему для государства и потому говорят о необходимости его реформирования. Для Российской Федерации данная реформа может пройти в формате введения «семейного налогообложения». Основная идея такой политики - решение социальных вопросов через использование семейных налоговых деклараций. Именно последние выступают ключевым составляющим потенциальной налоговой реформы.

Тем не менее, вопрос действительной возможности применения такого подхода в российских реалиях остается открытым. Изучение вопроса необходимости перехода к семейным декларациям при оплате НДФЛ – задача данной работы. Для наиболее полной и объективной оценки мной будут рассмотрены имеющиеся российские налоговые положения по НДФЛ, моделирование предложенного налогового формата и опыт зарубежных стран.

1.     Налог на доходы физических лиц в РФ в настоящее время

Сегодня налоговая политика в отношении доходов физических лиц базируется на индивидуальном обложении доходов. В законодательстве страны отсутствует понятие семьи как «налоговой единицы».

Согласно главе 23 Налогового Кодекса РФ доходы лица, обязанного уплачивать налог, делятся на облагаемые и необлагаемые НДФЛ. Отчетным периодом является год. По НДФЛ действует пять различных ставок (9%; 13%; 15%; 30%; 35%), а также существует возможность получения налогового вычета (стандартный, социальный, имущественный, профессиональный, а также вычет при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке). Оплата налога может быть произведена как в бумажном виде, так и в электронной форме.

В последние годы центральное место в налоговой политики России занимает социальная функция налога. Ориентир на планомерную социализацию налоговой системы отодвинул на задний план значение функции фискальной, нацеленной только на увеличение величины налоговых поступлений в бюджет страны. Правительство признало, что налоговые инструменты должны работать не только в пользу государства, но и в пользу его граждан.

Пока отражение социальной направленности налоговой политики можно встретить лишь в возможности получения налоговых вычетов. Помимо этого за семейным институтом закреплены льготы и скидки, а также предоставляются пониженные ставки.  Однако, если задача социального развития налоговой сферы была поставлена на государственном уровне, то и действия государственного аппарата должны быть более серьезными.

Налоговое обложение доходов семейных граждан может основываться на принципе приоритетного положения семьи, согласно которому новый субъект налогообложения – семья – обладает рядом преимущественных прав в вопросе уплаты НДФЛ.

Интересно, что выходя за рамки налогового законодательства, мы сталкиваемся с законодательным закреплением приоритета семьи, материнства и детства, указанного в основном документе страны – Конституции РФ. Но действующий порядок налогообложения доходов граждан не соответствует заявленному первоочередному направлению. Другими словами, задача социализации поставлена, а действия по ее выполнению не производятся.

Отделение семьи и присвоение ей статуса налоговой единицы позволит внедрить такую эффективную практику как семейное налогообложение. Некогда отдельные налогоплательщики – члены семьи – в череде нововведений смогут использовать единую семейную декларацию, подавать которую может один из членов семьи. Объект налогообложения в таком случае будет совместный (семейный) бюджет.

Семья – это группа совместно проживающих лиц, которые объединены как правами, так и обязанностями, предусмотренными законодательством. В вопросе того, что при введении семейных деклараций является объектом налогообложения, важно следующее допущение: доходы семьи находятся в совместном пользовании её членов. Тогда законодательно не только родственные связи совместно проживающих, но и их общее пользование получаемыми доходами создают благоприятную основу для налоговой реформы.

В рамках семейного налогообложения происходит освобождение от налога сумм доходов, которые не превышают размер прожиточного минимума, а также определение того размера дохода, который остается после удовлетворения жизненно определяющих потребностей как налогоплательщика, так и членов его семьи. Итак, в такой связи логично связать семейное подоходное налогообложение с социально-ориентированными понятиями: «прожиточный минимум» и «минимальный потребительский бюджет». Однако при этом необходимо различать уровень данных показателей и соответствующие им преференции в разных регионах России (вопрос географической особенности страны).

Вычеты как уже действующий налоговый инструмент имеет смысл и в новой модели налогообложения. Сейчас вычеты предоставляются физическим лицам в одинаковом размере в независимости от реальной возможности нести расходы на дорогостоящие услуги (например, здравоохранение, образование). В системе семейного налогообложения вычеты должны остаться, но претерпеть ряд изменений. Изменения, направленные на уже отмеченную постепенную социализацию, будут решениями сегодняшних проблем с вычетами: (1) недостаточный размер льгот, (2) нет учета влияния инфляции на вычеты, (3) отсутствие внимание фактической возможности субъектов налога нести расходы. Ожидаемый результат таких льгот – увеличение размера вычетов в абсолютном выражение. Помимо этого в рамках налоговой реформы еще одним социальным условием может стать способность налогоплательщиков оставлять неиспользованную сумму вычета на следующий налоговый период, что позволит сгладить социальные (например, доходные) диспропорции в российском обществе. Таким образом, семейное налогообложение ознаменуется появлением не только семейных деклараций, но и семейных вычетов.  

Подводя итоги по первому разделу, хочется отметить выявленную законодательную базу, поддерживающую социально-ориентированное видоизменение налоговой политики в стране. На данном этапе имеются как льготы, так и вычеты для физических лиц, попадающих под требования НК РФ. Однако, их наличие не гарантирует адекватной поддержки ключевого общественного института – семьи. Необходимость и возможность проведения семейной налоговой реформы в России, которая отразиться в появлении новой налоговой единицы «семьи», использовании семейной декларации и введении семейных вычетов. 

2.     Опыт США, Франции и Германии в семейном налогообложении

Чтобы понять, как работает семейные декларации на практике, изучим состояние семейного налогообложения в США, Франции и Германии. Относительно обозначенных западных стран отечественная налоговая система представляется еще неокрепшим ребенком, который, тем не менее, с каждым днем растет и развивается. Однако, извечный вопрос того, какой путь формирования выбрать российской налоговой системе, вызывает горячие споры среди экспертов. Надо признать, что наша страна идет позади западных братьев; ей необходимо ориентироваться на новые экономические стандарты, выдвигаемые именно Европой и США, а потому и существуют основания говорить о необходимости применения и адаптации западных положений налоговой сферы в российских реалиях.

В США в основе семейного налогообложения взята формула:

Валовый доход – (Расходы связанные с извлечением дохода + Иные расходы) = Совокупный доход – Налоговый вычет – Скидки = Облагаемый налогом доход семьи

Во Франции семья как налоговая единица – это двое супругов и лица на их иждивении. При этом каждый родитель обладает правом получить налоговый вычет в размере 5729 евро в год на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении. В случае, если человек одинок, то он один – налоговая единица. Для определения реальной возможности налогоплательщика к уплате подоходного налога на вооружение взяты два критерия: семейное положение лица и количество детей в семье, находящихся на иждивении. В следствие этого в стране были введены «семейные коэффициенты».

Такая налоговая система представляет собой следующие шаги: (1) совокупный облагаемый доход семьи делят на соответствующий семейный коэффициент (критерий значения коэффициенты – состав семьи), (2) результат первого пункта умножается на прогрессивную ставку, (3) результат второго пункта – сумма налога, которая должна быть уплачена семьей в бюджет.

Таблица 1

Таблица 2

Особенность семейной налоговой системы Германии – возможность выбрать между двумя опциями: (1) полноценное семейное налогообложение с семьей как налоговой единицей и совместным доходом как объектом налогообложения, (2) уплата подоходного налога индивидуальным образом. Тем самым, налог на доходы получается действительно демократичным, поскольку, с одной стороны, его реализации ничего не мешает, но, с другой стороны, у налогоплательщиков есть выбор: согласиться на семейную налоговую политику или отказаться от нее.

3.     Модель семейного налогообложения в России

В данном разделе будет показана практика применения и адаптации в Российской Федерации рассмотренных в предыдущем разделе зарубежных примеров.

Если брать за основу возможность адаптации американской модели семейного налогообложения, то формула, действующая в США, для полноценной работы в российских условиях должна претерпеть изменения и выглядеть следующим образом: Валовый доход – (Расходы, связанные с извлечением дохода + Иные расходы, вычитаемые по закону) – Совокупный семейный прожиточный минимум = Совокупный доход – Стандартный вычет – скидки – Индивидуальные вычеты = Налогооблагаемый доход семьи.

Приспосабливая французскую налоговую системы с приоритетом семьи как налоговой единицы, российское государство введет определенный лимит – наибольший размер налоговой экономии для налогоплательщика с семейный коэффициентом равным единице (см. Таблица 1). Например, если при доходе 200 000 единиц, семейный коэффициент равен 1, следовательно 200 000 : 1 = 200 000 единиц – сумма налога на одну долю. Тогда 200 000 х 0,30 (ставка – см. Таблица 2) = 60 000 единиц – налоговое обязательство. Аналогичная сумма выйдет и без системы семейного налогообложения. Экономия в данном случае нулевая.

Однако, если семейный коэффициент для второй семьи равен 2, то налоговое обязательство при семейном налогообложении равно: 200 000 : 2 = 100 000, 100 000 х 0,24 = 24 000, 24 000 х 2 = 48 000 единиц в бюджет. В отсутствии семейного налогообложения сумма НДФЛ составит: 200 000 х 0,3 = 60 000 единиц в бюджет. В данном примере экономия равна 60 000 – 48 000 = 12 000 единицам. Таким образом, наличие полной семьи гарантирует значительные преференции в налоговой экономии. Тем не менее, для России такая система семейного налогообложения требует региональный семейных коэффициентов, которые бы соответствовали объективным экономическим показателям того или иного региона.

Наконец, немецкая налоговая система является неким компромиссом в борьбе «кто прав, кто виноват». Наличие выбора типа налогообложения позволяет развивать сразу два направления налоговой системы, проводить сравнительный анализ, находить прорехи в работе той или иной налоговой политики и делать работу над ошибками. Возможна, такая система в какой-то мере представляется для России более привлекательной, поскольку не убирает прежнюю систему налогообложения, но позволяет попробовать новинку – семейное налогообложение.

Заключение

Делая выводы, мы пришли к существованию реальной необходимости применения новых для России способов поддержки института семьи. Именно путь оптимизации налогового бремени семейных граждан, заключающийся в отмене системы только индивидуального налогообложения доходов, позволит решить ряд первостепенных социальных проблем (например, уровень жизни населения) и в принципе выведет государство на тропу социализации.

Семья как налоговая единица получает больше преференций и выгод в семейной налоговой политике. Налоговые вычеты теперь учитывают фактическую финансовую возможность нести дорогостоящие расходы, состав семьи и региональные экономические особенности необъятной России. Сегодня не учитываемые в налоговом законодательстве иждивенцы в семье в новой семейной налоговой системе находят свое не последнее место. Таким образом, через целенаправленные поэтапные налоговые действия  достигается новая-старая миссия – социализация налоговой сфере в стране.

Положительное отражение в работе государственных органов будет найдено в уменьшении числа подаваемых деклараций, увеличении поступлений от налога на доход физических лиц. Тем самым, умаление фискальной функции налога в данном рассматриваемом вопросе ни коим образом негативно не сказалось на государстве.

Семейный механизм налогообложения доходов физических лиц может быть применен в параллельном изменении шкалы налоговых ставок (с пропорциональной на прогрессивную), появлении семейных налоговых коэффициентов (пример Франции), особых пересмотренных вычетов – семейных вычетов и налогового документа - семейной налоговой декларации.

Опыт зарубежных стран показал эффективность работы семейной налоговой системы и реальное применение в практике семейного налогообложения принципа справедливости в отношении налогоплательщиков (например, адекватные вычеты; учет факторов, влияющих на величину налоговых обязательств).

Список литературы

1.      Аксенова А. А. Налог на доходы физических лиц: европейская практика администрирования налога //Интернет-журнал Науковедение. – 2014. – №. 3.

2.     Аксенова А. А. Налогообложение доходов физических лиц: индивидуальное или семейное? //Интернет-журнал Науковедение. – 2013. – №. 6 (19).

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – Москва: Проспект, КноРус, 2015. – 1040 с.

4.     Савина О. Н. Семейное налогообложение как инструмент усиления социализации налоговой политики на современном этапе //Международный бухгалтерский учет No 20 (266) 2013. – 2015. – С. 54.

5.     Саркисян А. Г. Международный опыт применения семейных налоговых деклараций при исчислении // Научно-издательский центр «Аэтерна». – 2015.

6.     Филиппова Н. А., Морозова Г. В. Семейка налогов. Внедрение механизма налогообложения семейного дохода как важнейшее условие реализации принципа социальной справедливости в налогообложении //Российское предпринимательство. – 2008. – №. 3. – С. 180-184.