Внутрихозяйственный контроль учета расходов на продажу продукции

Автор

Понятие

А. Смит, Д.Рикардо-Экономическая теория / Под ред. В.И. Видяпина, Г.Г. Журавлевой, М., 2004.-36

А.Смит ввел понятие абсолютных издержек, Д. Риккардо – автор теории сравнительных издержек. Под термином «издержек» они понимали средние общественные затраты на единицу, т.е. то, чего стоила отдельная единица продукции на среднем предприятии или чему равны средние затраты на всех предприятиях, принадлежащих к отрасли. Издержки производства определялись классиками  как цена производства с учетом рентных платежей.

Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений. М., 1986. Т. 13.-97

К. Маркс уделяет большое внимание анализу издержек производства в рыночной экономике. Однако издержки производства К. Маркс рассматривает в основном с позиций образования прибавочной стоимости и прибыли. К. Маркс обосновывает двойственный характер издержек производства при капитализме. Он отличает капиталистические издержки производства товара и полные затраты общественно необходимого труда на его производство

Бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2009. - 574 с.

Под понятием «расходы» понимается перемещение средств в процессе хозяйственной деятельности, приводящее к уменьшению средств организации или увеличению его долговых обязательств. Также можно определить данную категорию, как регламентированные законодательством затраты определенного временного периода

Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.

Рассматривает расходы, как глобальную категорию в бухгалтерском учете, в рамках которого раскрываются такие понятия, как «затраты», относящиеся к следующим отчетным периодам расходы, и «издержки», связанные с калькуляцией себестоимости.

Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий): Учеб. — М.: ТК Веяби, Изд-во Проспект, 2006.— 352 с.

Считает что затраты, во-первых, возникают тогда и только тогда, когда производится сопоставление соответствующих друг другу расходов и начислений, и, во-вторых, они всегда «привязаны» к тому периоду, за который исчисляется финансовый результат. Признание затрат автоматически означает сокращение потенциальных экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала.

Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 592 с.

Под понятием затрат понимает любые денежные траты в результате хозяйственной деятельности, а те, что подтверждены и включены в себестоимость производимой продукции, он определяет как расходы. В то же самое время к издержкам экономист относит все платежи, по которым обязательства перед контрагентами выполнены, когда как в расходы включаются те платежи, которые являются невыполненными обязательствами.

Наименование 

Автор

Научная новизна

Задачи

Точка зрения

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ: ПРОТИВОРЕЧИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ГАРМОНИЗАЦИИ

Лаврухин Евгений Витальевич

Научная новизна положений и выводов, сформулированных в диссертационной работе, состоит в ре-шении важных теоретических и организационно-методических проблем взаимодействия бухгалтерского и гармонизации бухгалтерского и нало- гового учета, имеющих существенное значение для развития учетно- аналитического направления экономической науки. Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состо- ят в следующем: • выявлены причины и факторы, оказывающие наибольшее влияние на формирование в бухгалтерском учете информации о налоговых обя- зательствах организации, и показан результат этого влияния; • сформулировано определение доходов и расходов в системе ста- тической теории баланса, что позволило расширить теоретическую базу сравнительного анализа статической и динамической балансовой тео- рии; • обосновано, что методы бухгалтерского учета предопределяют существование двух балансовых теорий, что является объективной теоретико-методологической предпосылкой несогласованности систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов; • уточнены действующие правила оценки доходов и расходов в бух- галтерском учете и разработано определение операционных доходов и расходов, которое позволяет провести их четкое разграничение, а также обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; • раскрыты причины противоречий бухгалтерского и налогового учета и обоснована достаточность системы бухгалтерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на при- быль; • аргументировано положение о том, что способы расчета налога на добавленную стоимость могут применяться и к расчету налога на при- быль; • выявлены противоречия в бухгалтерском и налоговом учете дохо- дов и расходов организации как основных компонентов исчисления прибыли; • разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах исследования регистры налогового учета и алгоритм их заполнения на основе данных бухгалтерского учета.

• раскрыть теоретико-методологические предпосылки проявления противоречий между системами бухгалтерского учета и налоговых рас- четов; • определить факторы, оказывающие существенное влияние на взаи- модействие систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов и оценить результат этого влияния; • оценить, опираясь на действующую нормативную законодатель- ную базу, степень согласования систем бухгалтерского и налогового учета и установить причины противоречий; • обосновать значение системы бухгалтерского учета для формиро- вания информации о величине налоговой базы налога на прибыль; • исследовать структуру налоговой базы налога на добавленную стоимость и способы определения этого налога для оценки возможно-сти их использования при определении налога на прибыль; • выявить противоречия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации как основных компонентов исчисления прибы- ли: • разработать регистры налогового учета и алгоритм их заполнения на основе данных бухгалтерского учета.

Проведенное исследование позволяет говорить о том, что информация сформированная в системе бухгалтерского учета, традиционно является основой для определения величины налоговых обязательств организации. Весь опыт бухгалтерского учета в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие параллельные системы учета не нужны. Несомненно, что системы бухгалтерского учета и налоговых расчетов всегда были и будут в большей или меньшей степени несогласованны. Однако налогооблагаемая прибыль и иные налоговые показатели могут быть получены из бухгалтерской информации путем корректировки бухгалтерских показателей в соответствии с правилами налогового учета расчетным путем и на основе выборки и обобщения данных из регистров бухгалтерского учета. Методы и приемы бухгалтерского учета самодостаточны для решения практических задач не только по информационному обеспечению анализа финансового состояния организации, прогнозированию результатов ее деятельности, контролю за наличием и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, принятию управленческих решений, но и по определению величины налоговых обязательств. Иными словами, бухгалтерский учет может и должен выполнять функцию формирования универсальной информационной базы для любых категорий пользователей. Внедрение в практику предлагаемых нами организационно- методических подходов к гармонизации бухгалтерского и налогового учета будет способствовать повышению эффективности работы специалистов учетно-аналитических подразделений хозяйствующих субъектов, независимых аудиторских организаций и государственной налоговых органов, что приведет к снижению фискальных рисков коммерческих организаций, сокращению расходов при проведении аудиторских проверок, улучшению контроля собираемости налогов, а также повышению достоверности, полноты и надежности информации бухгалтерского учета и отчетности.

 УЧЕТ РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ УСЛУГ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИИ В НОВЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Индрилицкая Людмила Максимовна

Научная новизна исследования заключается в том, что в диссертационной работе теоретически обоснованы и определены на­ правления совершенствования учета расходов бюджетных учреждений в новых условиях хозяйствования. Основные результаты, составляющие научную новизну, следующие; - обоснован переход к гибкой системе функционирования цент­ рализованных бухгалтерий, сочетающей элементы централизации и де­ централизации; - определены направления совершенствования организационных структур централизованных бухгалтерий в условиях автоматизации бухгалтерского учета, внедрения в учетную практику ABJ! работни­ ков по учету расходов; - разработаны практические рекомендации по совершенствованию методики учета расходов в новых условиях хозяйствования, которые включают: а/ сокращение количества расходных статей классификации путем их! объединения; ""• б/ переход на единый объект учета - расходы на процесс основ­ ной деятельности вместо применяемых двух - учета кассовых расхо­ дов и учета фактических расходов; 5 в/ ведение учета расходов по местам возникновения затрат - ) структурным подразделениям; - даны теоретические обоснования формирования показателя се- !стоимости социально-культурных услуг, разграничения расходов I прямые и косвенные и на этой основе определен их состав; - обоснованы предлагаемые об"екты калькуляции себестоимости 5ДИЦИНСКИХ услуг, соответствующие современным требованиям орга- 1за11ии управления процессом хозяйственной деятельности лечебных 1реждений.

 - критический обзор теоретических положений относительно функ- юнирования нового хозяйственного механизма отраслей социально- гльтурного комплекса, его влияния на методику и организацив учета 1СХ0Д0В, экономической сущности себестоимости, обьектов и методов шта расходов, калькулирования и других категорий, характеризуюпщх зоцессы производства нематериальных услуг в бюджетных учреждениях; - изучение и обобщение практики ведения и организации учета 1СХ0Д0В в бюджетных учревдениях; - теоретическое обоснование отдельных разработок по методике организадии учета расходов бюджетных учреждений в новых условиях ззяйствованЕЯ; - выработка щ)иеш;емых в настоящее время рекомендаций ло со- зршенствованию учета расходов бюджетных учревдений и методик шькулирования услуг с точки зрения возможности применения их перспективе.

Выбор действенного метода калькулирования в условиях бюджет! учреждений в настоящее время сопряжен с рядом трудностей, имеющи: общую основу - недостаточную подготовленность системы учета расх( 21 в к процессу калькулирования услуг. Имеется в виду следующее: учет расходов ведется в целом по учрежденио, а не по структурным дразделениям, непосредственно производящим услуги;" 2/ не разрабо- н механизм доведения до структурных подразделений лимитов на .сходы, исчисляемые с учетом плановых объемных показателей основ- |й деятельности; 3/.практически отсутствует система нормирования .сходов; 4/ не разработаны основы формирования косвенных расходов методы их включения в себестоимость услуг, произведенных струк- •рными подразделениями. Учитывая эти положения, в работе исследованы вопросы перспек- [вного применения в практике бюджетных учревденпй нормативного !Тода калькулирования. Определение себестоимости лечения в Терно- )льской областной клинической больнице произведено способом прямого ючета и распределения" косвенных расходов. Б совокупности приме- 1емый метод можно классифицировать как попрсцессный с переходом перспективе на позаказннй, где в качестве заказа выступает каль- глирование услуг на лечение каждого пациента в отдельности. Калькулирование услуг позволит своевременно, полно, достовер- э определить затраты на их производство и осуществить контроль 1 правильным и рациональным расходованием материальных, трудовых финансовых ресурсов в процессе основной деятельности.

 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Кубахов Евгений Вячеславович

Научная новизна проведенного исследования состоит в решении комплекса теоретических и организационно-методических проблем уче­ та расходов хозяйствующих субъектов, имеющих сзтцественное значе­ ние для развития бухгалтерского учета, налогообложения и формирова­ ния финансовой отчетности. Получены следующие основные результа­ ты, выносимые на защиту: -сформулированы определения понятий «расходы по обычным видам деятельности» и «производственные затраты», подчеркивающие их сущностные различия; -предложен новый показатель

-выявить отличительные признаки в содержании понятий «расхо­ ды по обычным видам деятельности», «затраты на производство» и «расходы отчетного периода» применительно к особенностям их учета; -обосновать сущность расходов как объекта финансового, управ­ ленческого и налогового учета; -провести сравнительный анализ основных организационно- методических положений бухгалтерского и налогового учета расходов; -разработать новые методические подходы к построению единой системы бухгалтерского учета, отвечающей целям налогообложения; -обосновать возможность и целесообразность введения дополни­ тельных счетов и субсчетов для отражения расходов по обьганым видам деятельности и прочих расходов в целях налогообложения по принципу двойной записи; -внести предложения по изменению содержания Отчета о прибы­ лях и убытках в части раскрытия информации о бухгалтерских и нало­ гооблагаемых финансовьк результатах; 6 -дать оценку приоритетов в использовании требований бухгалтер­ ского и налогового учета для формирования положений учетной поли­ тики коммерческих организаций; -выявить дополнительные контрольно-аналитические возможно­ сти пя"чпяботянн^й еттной г.истсмь! v4eTa пясходов И составить модели зависимости налогооблагаемой прибыли от влияющих на нее факторов.

На основании выявленной сущности расходов отчетного периода в диссертации продемонстрированы основные сходства и принципиаль­ ные отличия положений бухгалтерского и налогового учета, сравни­ тельная оценка которых позволила сделать вывод о реальной возможно­ сти и целесообразности гармонизации обеих учетных систем на базе развития методических положений учета бухгалтерского. 2. Формирование единой системы обобщения информации о рас­ ходах для целей бухгалтерского учета и налогообложения способствует развитию учета, повышению его контрольно-аналитических возможно­ стей и одновременно направлено на снижение объема и трудоемкости налоговых расчетов. Важнейшей предпосьшкой для разработки единой системы учета расходов послужила кх модернизированная классифика­ ция, в которой гармонично сочетаются подходы как бухгалтерского, так и налогового учета. На основании предложенной классификации выде­ лены дополнительные субсчета к счетам 26, 90, 91, а также рекомендо­ ваны к использованию обособленггые счета 24 «Амортизационные рас­ ходы», 30 «Формирование затрат основного производства», 92 «Налого­ облагаемая прибыль (убыток)». При этом, по нашему мнению, вся ин­ формация о расходах и финансовых результатах в целях налогообложе­ ния должна отражаться в замкнутой подсистеме бухгалтерского учета, чтобы не нарушать принцип оценки по стоимости. В этой связи диссер­ тант подверг критике содержание счетов 09 и 77 й все предложенные в работе счета и субсчета сальдо не имеют и в балансе не отражаются, в то же время позволяя получить информацию как о бухгалтерских, так и о налогооблагаемых финансовых результатах отчетного периода. 3. Организация раздельного учета расходов в целях определения бухгалтерских и налогооблагаемых финансовых результатов формирует потребность в аналогичном построении Отчета о прибылях и убытках. 

УЧЕТ И АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ОСНОВЕ МЕТОДА ABC

Протасов Алексей Евгеньевич

Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании организации управленческого учета накладных расходов промышленных пред­ приятий, и разработки методики их анализа. Наиболее существенными научными результатами работы являются сле­ дующие: 4 - определен порядок группировки накладных расходов в зависимости от вы­ полняемых управленческих или исполнительских функциональных обязанно­ стей и последовательности их распределения в системе ABC; - предложена модель информационных потоков учета накладных расходов по управленческим и исполнительским функциональным обязанностям вразре- зе видов деятельности по бизнес-процессам; - предложена многоуровневая иерархическая система аналитического учета накладных расходов в системе ABC; -разработана методика учетного отражения результатов распределения и перераспределения накладных расходов по видам деятельности, основанная на их взаимосвязи между базами распределения и изготовляемым продуктом; - разработана на базе принципов бюджетирования методика формирования учетно-аналитической базы анализа накладных расходов на содержание рабо­ чих мест управленческого персонала; - разработана методика анализа накладных расходов на содержание рабочих мест управленческого персонала на основе двухфакторной модели расчета их величины.

В рамках поставленной цели предполагается реше­ ние следующих задач: - определить порядок группировки накладных расходов для организации их учета и анализа в системе ABC; - дать рекомендации по организации учета информационных потоков на­ кладных расходов по видам деятельности в разрезе бизнес-процессов; - выявить особенности организации аналитического учета накладных расхо­ дов в системе ABC; - разработать методику распределения и перераспределения накладных рас­ ходов на содержание рабочих мест управленческого персонала; - определить принципы построения информационной базы анализа фактиче­ ских и нормативных значений накладных расходов с использованием бюджет­ ного метода в системе ABC; - разработать методику факторного анализа расходов на содержание рабо­ чих мест управленческого персонала.

В целях отражения информации распределения накладных расходов по функциональным обязанностям в разрезе видов деятельности предлагаем орга­ низовать учет на основе разработанной многоуровневой системы субсчетов к счету 25 "Общепроизводственные расходы" и счету 26 "Общехозяйственные расходы" в следующей последовательности на аналитических счетах: - первого уровня формируется информация о накладных расходах по местам возникновения затрат: отделы, цехи; мастерские. При этом количество знаков кодов зависит от количества мест возникновения затрат; - второго уровня формируется информация о накладных расходах по стать­ ям затрат. В зависимости от принятой номенклатуры применяется двузначный код; - третьего уровня формируется информация о накладных расходах по биз­ нес-процессам. Используется однозначный код с присвоением следующих суб­ счетов: 1 - заготовление; 2 - инновационные разработки; 3 - производство; 4 - менеджмент качества; 5 - сбыт и маркетинг; 6 - управление предприятием; -четвертого уровня формируется информация о накладных расходах по функциональным обязанностям административно-управленческого персонала в разрезе видов деятельности. Так, для инновационного бизнес-процесса исполь­ зуется однозначный код с присвоением следующих субсчетов: 1 - исследова­ тельская деятельность; 2 - технологические разработки; 3 - конструкторские разработки; 4 - производство литиевых источников тока; • - пятого уровйя формируется информация о накладных расходах по управ­ ленческим и исполнительским функциональным обязанностям. Количество зна­ ков кода зависит от количества выполняемых функциональных обязанностей; 12 - шестого уровня формируется информация о накладных расходах по видам продукции. При этом количество знаков кодов зависит от количества изготов­ ляемой продукции.

УПРАВЛЕНИЕ РАСХОДАМИ НА СОЦИАЛЬНОЕ РАЗВИТИЕ ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ

Пашинова Светлана Юрьевна

Научная новизна исследования заключается в разработке методики управления затратами социального характера, обеспечивающей сохранение 5 уровня социальной защищенности персонала и повышение эффективности хозяйственной деятельности транспортной компании На защиту выносятся следующие результаты, имеющие научную новизну • принципы структурирования расходов социальною характера по направлениям социальных программ компании, • математические модели связи социальных расходов с показателями грузооборота, эксплуатационных расходов и фонда оплаты труда, которые могут быть положены в основу методики прогнозирования социальных затрат, • механизм установления приоритетов в области проводимой социальной политики компании на основе исследования значимости социальных льгот и гарантий для работников компании методом анкетирования, • экономический метод адресного распределения средств на реализацию социальных программ в соответствии с их значимостью для работников компании, • система показателей качества и эффективности социальных программ транспортной компании Практическая значимость работы заключается в создании методики управления расходами социального характера, позволяющей повысить эффективность социальных программ транспортной компании за счет наиболее полного использования их мотивационного потенциала Разработанные методические подходы способствуют повышению эффективности работы железнодорожного транспорта и созданию благоприятных условий развития бизнеса на основе стабильности и повышения качественных характеристик персонала транспортной компании

• проведено исследование особенностей формирования и реализации концепции корпоративной социальной ответственности транспортной компании, • выполнен анализ дифференциации системы социальной защиты персонала на основе исследования социально-трудовых отношений регламентируемых в Генеральном коллективном договоре и коллективных договорах филиалов компании ОАО «РЖД», • выполнен структурный анализ системы социальных программ и классификация расходов социального характера транспортной компании ОАО «РЖД», • установлены функциональные взаимосвязи расходов социального характера с основными производственно-экономическими показателями работы железнодорожного транспорта, • проведено исследование социальной защищенности работников и релевантность социальных льгот и гарантий, предоставляемых персоналу ОАО «РЖД» на основе социологического опроса, • предложена методика управления расходами социального характера на основе формирования гибкой системы социальных льгот, отвечающей потребностям персонала, в целях повышения эффективности функционирования и развития транспортной компании

Важнейшей целью корпоративной социальной ответственности в современных экономических условиях становится обеспечение благоприятных условий развития бизнеса на основе стабильности и повышения качественных характеристик персонала транспортной компании, достигаемых за счет создания высокого социального статуса железнодорожников Такая стратегия приносит дивиденды в виде капитализации на основе репутационной составляющей компании, что ведет к финансово измеряемой отдаче ОАО «Российские железные дороги» имеет ряд особенностей, отличающих его от других представителей российского бизнеса, благодаря которым социальная сфера компании претерпела ряд изменений, но осталась неотъемлемой частью экономической структуры

ФИНАНСОВОЕ УПРАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТНЫМИ РАСХОДАМИ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ИХ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ

Чуб Маргарита Владимировна

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем: - уточнено понятие финансового планирования расходов федерального бюджета как инструмента управления государственными финансовьпии ресурсами посредством воздействия на процесс общественного производства при определении источников формирования финансовых ресурсов страны; установлении оптимальных пропорций распределения средств между отраслями национального хозяйства, его центрапизованными и децентрализованными фондами и административно-территориальными подразделениями, а также определении направления использования дискреционных статей расходов государства и его долгосрочных бюджетных обязательств. На базе анализа основополагающих проблем экономической теории (ограниченности ресурсов и теории потребительского выбора) определено содержание обоснованности и эффективности расходов бюджета, доказана взаимосвязь между этими понятиями; - конкретизировано понятие бюджета, ориентированного на результат, как метода бюджетного планирования, исполнения и контроля за расходованием бюджетных средств государства, обеспечивающего прямую взаимосвязь между бюджетными расходами и их результатами и предполагающего распределение бюджетных ресурсов по целям, задачам и функциям государства с учетом приоритетов государственной политики и общественной значимости ожидаемых непосредственных и конечных результатов использования бюджетных средств; - обоснован переход от затратного метода к бюджетированию, ориентированному на результат, в системе бюджетного процесса за счет: 1) постановки стратегической цели, ее распределения по тактическим задачам, основанных на программах с изложением ожидаемых результатов 9 их реализации, системы показателей для мониторинга и оценки степени их достижения, а также оценки бюджетных показателей; 2) контроля за целевым использованием средств, осуществляемого внешним контролирующим органом, отраслевыми министерствами и конкретными исполнителями; 3) оценки исполнения бюджета на основе показателей, характеризующих объем ресурсов для оказания бюджетных услуг, результатов и эффекта от их предоставления; - доказана необходимость концентрации финансовых ресурсов государства на важнейших направлениях социально-экономического развития за счет сокращения непроцентных расходов по отношению к ВВП, что позволит в условиях снижения налоговой нагрузки сохранить бездефицитный бюджет; бюджетных расходов без ущерба для объема и качества услуг, предоставляемых государственным сектором: избыточных функций государственного сектора; а также за счет оптимизации сети бюджетополучателей; уточнения правового статуса бюджетных учреждений. преобразовав учреждения, способные функционировать в рыночной среде, в иные организационно-правовые формы; использования нормативно- подушевого финансирования бюджетных учреждений;

- исследовать и раскрыть экономическую сущность понятий «государственный бюджет», «бюджетирование, ориентированное на результат» и «мониторинг результативности расходов бюджета», проследив их эволюцшо, взаимосвязь и взаимообусловленность. - проанализировать положения экономической теории и теории финансов, раскрывающие суть понятий обоснованности и эффективности, и определить возможности и направления их практического применения в целях оптимизации расходов бюджета; - проанализировать сложившиеся методы управления государственным бюджетом, выявить элементы бюджетирования, ориентированного на результат, используемые в практике управления государственным бюджетом, и оценить их роль в бюджетном процессе в настоящее время; - исследовать проблемы и недостатки существующей системы планирования и финансирования расходов бюджетов, а также выявить причины их возникновения; - изучить и охарактеризовать систему критериев обоснованности расходов бюджетов. Определить составл.чющие и параметры эффективности расходов бюджетов; - проанализировать приоритетные расходы федерального бюджета по их социально-экономической значимости по субъектам бюджетного планирования; - выработать мероприятия, направленные на повышение обоснованности и эффективности расходов бюджета на разных стадиях бюджетного процесса.

Подводя итоги, можно сказать, что в России в настоящее время еще не создана упорядоченная система оценки обоснованности расходов бюджета, не выявлены и не закреплены в нормативно-правовых актах критерии ее определения. Н и один из рассмотренных критериев по отдельности не позволяет сделать однозначный вывод об обоснованности тех или иных затрат. Выработка целевых показателей в комплексе с определением обоснованности расходов бюджета должны стать базой реализации стратегии Правительства РФ. В противном случае намерения органов власти разрешать актуальные проблемы социально-экономического развития страны могут остаться декларацией, что отрицательно скажется на политической стабильности и развитии экономики в целом. Органа.м управления на каждом уровне власти целесообразно логически продолжить предпринятые в последние годы отдельные меры по реформированию механизма бюджетных расходов, систематизировав их на основе принципов обоснованности и 25 эффективности расходов. Это не только обеспечит выполнение взятых ими на себя политических и финансовых обязательств, но и гарантирует достижение видимого государством и гражданами результата.

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ РАСХОДОВ НА СОЦИАЛЬНУЮ ПОЛИТИКУ

Емельянов Андрей Михайлович

Научная новизна диссертации определяется следующими научными результатами, обоснованными соответствующими методологическими и инструментальными разработками: • Предложен подход к оценке эффективности бюджетных расходов в случае, когда их социальный эффект не поддается денежной оценке и измеряется с помощью показателя качества жизни населения. • Предложена методика оценки эффективности бюджетных расходов на социальную политику. • Разработаны критерии оценки социальных результатов для системы профилактики и патроната социального сиротства, с помощью которых возможно проведение мониторинга результативности бюджетных расходов. • Представлена и апробирована методика оценки эффективности бюджетных расходов на профилактику и патронат социального сиротства^

• Анализ существующих теоретических методов экономической оценки эффективности бюджетных расходов в случаях, когда социальный эффект поддается и не поддается денежной оценке. • Обоснование подхода к оценке эффективности бюджетных расходов в случае, когда их социальный эффект не поддается денежной оценке и измеряется с помощью показателя качества жизни населения. • Анализ методических подходов по оценке эффективности и мониторингу результативности бюджетных расходов на социальную политику. • Разработка методики оценки эффективности бюджетных расходов на социальную политику в случае, когда социальный эффект не поддается денежной оценке. • Анализ состояния социальной политики в сфере профилактики и патроната социального сиротства в Пермской области. • Разработка критериев, с помощью которых возможно проведение мониторинга результативности бюджетных расходов на профилактику и патронат социального сиротства. • Разработка методики оценки эффективности бюджетных расходов на профилактику и патронат социального сиротства для органов исполнительной власти регионов. • Апробация предложенной методики оценки эффективности бюджетных расходов на систему профилактики и патроната социального сиротства в Пермской области.

1. В работе проведен анализ существующих теоретических методов экономической оценки эффективности бюджетных расходов. Обоснована необходимость развития подхода анализа издержек и взвешенной результативности (wCEA) для решения задачи сопоставления эффективности между различными направлениями бюджетных расходов на социальную политику в случае, когда социальный эффект не поддается денежной оценке. Автор предложил использовать в качестве взвешенного результата индикатор качества жизни населения, провел изучение существующих объективных концепций оценки качества жизни населения и обосновал выбор методики С.А.Айвазяна по построению интегрального показателя качества жизни. 2. На основе известных методологических подходов автор провел разработку модифицированной методики оценки эффективности бюджетных расходов на социальную политику с использованием метода анализа издержек и взвешенной 22 результативности. Суть предложенной методики в том, что на первом этапе разрабатываются показатели частных социальных результатов, которые затем объединяются в интегральный социальный эффект, а он соотносится с величиной бюджетных расходов. В работе представлены два подхода к выбору весов для построения интегрального показателя социального эффекта:, экспертный и статистический. Предложенная в работе методика оценки эффективности бюджетных расходов универсальна и может быть использована в любых направлениях социальной политики при условии корректировки показателей частных социальных результатов для каждого направления. 3. В работе проведен анализ состояния социальной политики в сфере профилактики и патроната социального сиротства в Пермской области. Анализ позволил выявить, что общее число детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, неуклонно растет, растет доля социальных сирот, а средства, выделяемые государством на работу с ними, тратятся крайне неэффективно. В частности," подавляющая доля расходов связана не с профилактикой социального сиротства, а с содержанием детей в детских домах. 4. Автор сформулировал основные цели социальной политики в сфере профилактики и патроната социального сиротства: • органы государственной власти должны обеспечивать достойное проживание и социальное воспитание детей-сирот в государственных учреждениях (дома ребенка, детские дома). • органы государственной власти должны проводить такую социальную политику, чтобы: 1) общее число детей-сирот сокращалось (в особенности - в детских домах, т.к. социологами доказано, что дети-сироты, жившие в детском доме, в дальнейшем плохо социализируются), 2) число вновь выявленных детей сирот падало при сохранении стандартов качества их выявления (т.е. необходимо проводить профилактическую работу, чтобы само явление «социальное сиротство» сокращалось в масштабах). 5. Автор провел адаптацию описанной им во второй главе методики оценки эффективности бюджетных расходов на социальную политику для случая оценки эффективности расходов на профилактику и патронат социального сиротства для органов исполнительной власти региона.

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Дт

Кт

Первичный документ

1

Начислена заработная плата 

26

70

Лицевой счет по з/пл, Сводная ведомость  по з/пл

2

Начислены отчисления на социальные нужды

26

69

Индивидуальная карточка учета  ЕСН

3

Начислена амортизация основных средств

26

02

Карточка учета основных средств

4

Отражены услуги сторонних организация

26

76

Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ,Бухгалтерская справка-расчет

5

Списаны общехозяйственные расходы на основное производство

20

26

Журнал - ордер №10, Ведомость №15

6

Расходы по электроэнергии

20

60

Журнал - ордер №10, Справка-расчет (распределения затрат)

7

Расходы по топливу

20

10

Путевые листы, Требование-накладная

8

Прочие материальные затраты

20

60

Акт выполненных работ

9

Списана фактическая себестоимость произведенной продукции

40

20

Спецификация, Приемо-сдаточные накладные, Журнал-ордер №11

10

Списана фактическая себестоимость готовой продукции

43

40

Журнал-ордер №11, Ведомость №16

11

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

90.2

43

Ведомость №16

12

Начислены акцизы, включенные в стоимость  проданной продукции

90.4

68

Счет - фактура предъявленная покупателю

13

Списана прибыль от реализации продукции (работ, услуг) основного производства

90.9

99

Справка-расчет, Отчет о прибылях и убытках

14

Отражена выручка от продажи  готовой продукции (включая налоги)

62

90.1

Накладная на реализацию продукции

15

90.1

90.9

Реформация баланса

16

В конце года закрыт субсчет «Себестоимость продаж»

90.9

90.2

Реформация баланса

17

В конце года закрыт субсчет «НДС»

90.9

90.3

Реформация баланса

18

В конце года закрыт субсчет «Акцизы»

90.9

90.4

Реформация баланса

19

Списана прибыль(убыток)  от реализации продукции (работ, услуг) основного  производства

90.9

99

Реформация баланса

Регламентирующий документ

Элементы учета и контроля

Фактическое раскрытие элементов учета  расходов на продажу продукции

Да/Нет

Примечания

Приказ об учетной политике

Общепроизводственные расходы

да

Ежемесячно распределяются и списываются на затраты производства с последующим распределением по объектам калькулирования

Общехозяйственные расходы

да

Ежемесячно распределяются и списываются на затраты производства

Косвенные расходы

да

Пропорционально объему выработанной продукции

Расходы, связанные с продажей продукции

да

Ежемесячно списываются на счет 90 «Производственная себестоимость готовой продукции, коммерческие расходы»

 Расходы организации   с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

да

Не разработано

Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде

да

Учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся

Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат ПБУ 10/99

нет

Не разработано

Изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году

да

Не разработано

Состав прямых расходов на производство и реализацию

да

- материальные затраты

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства

- расходы на оплату работ, выполненных сторонними организациями

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг

Продажа готовой продукции

да

Оценка производится по средней себестоимости по каждому виду продукции

Прочее выбытие готовой продукции

да

Оценка производится по средней себестоимости по каждому виду продукции

Прочие расходы организации ПБУ 10/99

нет

Зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно

Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год

нет

Не разработано

Расходы на приобретение права на земельные участки

да

Признаются расходами равномерно в течение 5 лет с момента подачи документов на государственную регистрацию указанного права

Наименование операции

Первичный документ

Наличие в учреждении

ДаНет

Унифицирован Неунифицирован

Начислена заработная плата

 Лицевой счет по з/пл, Сводная ведомость  по з/пл

Да

Да

Унифицированная;

Неунифицировання.

Начислены отчисления на социальные нужды

Индивидуальная карточка учета  ЕСН

Да

Неунифицированная

Начислена амортизация основных средств

Карточка учета основных средств

Да

Унифицированная

Отражены услуги сторонних организаций

Договора на оказание услуг

 Акт приемки-сдачи выполненных работ

Бухгалтерская справка-расчет

Да

         Унифицированная

Неунифицировання

Унифицированная

Списаны общехозяйственные расходы на основное производство

             Журнал - ордер 

Да

Унифицированная

Расходы по электроэнергии

Журнал - ордер

Справка-расчет (распределения затрат)

Да

Да

Унифицированная

Неунифицированная

Прочие материальные затраты

Акт выполненных работ

Да

Унифицированная

Начислены акцизы, включенные в стоимость  проданной продукции

Счет - фактура предъявленная покупателю

Да

Унифицицрованная

Списана фактическая себестоимость готовой продукции

Ведомость №16

Да

Неунифицированная

Реквизит документа

Кто заполняет

Уровни контроля

Вывод об уровнях контроля

1 уровень должность

2 уровень должность

3 уровень должность

4 уровень должность

Организация

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Коды

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер

по складу

-

-

Средний

Номер документа, дата

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Склад

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Номер документа сопроводительного, платежного

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Материальные ценности

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Единица измерения

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Количество

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Цена, НДС

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Порядковый номер по складской картотеке

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Принял

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Сдал

Поставщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Реквизит документа

Кто и где заполняет

Уровни контроля

Вывод об уровнях контроля

1 уровень должность

2 уровень должность

3 уровень должность

4 уровень должность

Наименование организации

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

-

-

Средний

Код

по ОКПО

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Высокий

В кассу для оплаты в срок - Сумма

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Высокий

Номер документа, дата составления и отчетный период

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Высокий

Табельный номер, должность,тарифная ставка

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

-

-

Средний

Отработано дней (часов)

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

-

-

Средний

Начислено за текущий месяц (по видам оплат)

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

-

-

Средний

Всего

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Высокий

Удержано и зачтено

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

-

Средний

Сумма задолженности и сумма к выплате

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Высокий

Деньги получил ФИО

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

-

-

Средний

Подпись получившего

сотрудники

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

-

-

Средний

Выплачена сумма/депонирована сумма

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Средний

Выплаты произвел, должность, подпись, расшифровка подписи

кассир

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Средний