Внутрихозяйственный контроль основной деятельности санаторно-курортных комплексов (СКК)

Автор

Трактовка термина «Операционная (основная) деятельность»

Выдержка из книги Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности - учебное пособие» (МСФО-7)

Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой.

Выдержка из книги Николаева С.А. «Международные и российские стандарты бухгалтерского учета»

Операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Выдержка из книги Халикова М.А. «Финансы предприятия»

Операционная деятельность - основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которой оно создано.

Выдержка из книги Терехова В.А. «Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике»

Операционная деятельность - это деятельность, приносящая доход компании и не являющаяся инвестиционной или финансовой деятельностью. Величина денежных потоков, образовавшаяся в результате операционной деятельности, представляет собой ключевой индикатор достаточности денежных средств для погашения обязательств, поддержания производительности компании, выплаты дивидендов и инвестирования средств без привлечения внешних источников финансирования. Как правило, такие денежные потоки генерируются в результате деятельности, приносящей стабильный доход компании.

Выдержка из книги Бланк И.А. «Финансовый менеджмент»

По операционной деятельности базовым элементом расчета чистого денежного потока предприятия косвенным методом выступает его чистая прибыль, полученная в отчетном периоде.

Выдержка из книги Крылов Э.И. «Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия»

Для операционной деятельности к притокам денежных средств относятся выручка от реализации продукции и прочие доходы, к оттокам - производственные издержки ( без учета затрат на амортизацию) и налоги.

Выдержка из книги Морозова Ж.А. «Международные стандарты финансовой отчетности»

В разделе операционная деятельность отчета о движении денежных средств ( а) в первой строке отражается чистая прибыль, ( б) затем к ней добавляются ( или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и ( в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

Выдержка из книги Коссов В.В. «Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов»

Основным результатом операционной деятельности является получение прибыли на вложенные средства. Соответственно в денежных потоках при этом учитываются все виды доходов и расходов, связанных с производством продукции, и налоги, уплачиваемые с указанных доходов. В частности, здесь учитываются притоки средств за счет предоставления собственного имущества в аренду, вложения собственных средств на депозит, доходов по ценным бумагам других хозяйствующих субъектов.

Наименование 

Автор

Научная новизна

Задачи

Точка зрения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И

РАСХОДОВ В САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ

ОРГАНИЗАЦИЯХ

ГОРБАЧЕВА Юлия Александровна

Научная новизна диссертационной работы в целом заключается в постановке,

теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов связанных с

разработкой методических подходов и научно-практических рекомендаций по малоисследованным

в российской науке и практике проблемам методического обеспечения

бухгалтерского учета доходов и расходов в санаторно-курортных организациях.

Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются

в следующем:

- уточнено определение санаторно-курортной услуги как специфического объекта

бухгалтерского учета и раскрыта ее взаимосвязь с формированием доходов и

расходов в санаторно-курортных организациях;

- разработана методика раздельного учета доходов при разных системах налогообложения

с использованием соответствующих субсчетов счета 90 "Продажи";

- обоснована методика учета продаж санаторно-курортных услуг, в том числе

с участием посредников по путевкам санаториями по обменным путевкам, и дана

схема бухгалтерских записей по этим хозяйственным операциям с использованием

субсчетов 98.1 "Доходы, начисленные в счет будущих периодов" и 98.2 "Доходы,

начисленные в момент заезда по графику";

- разработана схема бухгалтерских записей по учету затрат на посадку и выращивание

многолетних насаждений до смыкания крон после смыкания крон

- предложен порядок учета налога на добавленную стоимость по приобретенным

и обоснованы

методические приемы распределения данного налога в материальные затраты, в

первоначальную стоимость основных средств и в возмещение начисленного налога;-

- разработана методика учета материальных затрат при включении в них части

суммы налога на добавленную стоимость с предоплаты к вычетам

- предложена методика определения суммы начисленного налога на добавленную

стоимость при реализации объектов основных средств с учетом особенностей

формирования их первоначальной стоимости в санаторных организациях; даны

рекомендации по составлению счетов-фактур, товарных накладных при такой

реализации;

- уточнена методика начисления амортизации по реконструированным объектам

основных средств в санаторных организациях по отражению возникающих

сумм разниц в начисленной в бухгалтерском и налоговом учете амортизации на

счетах 77 "Отложенные налоговые обязательства" и 09 "Отложенные налоговые

активы".

-уточнить объект бухгалтерского учета доходов и расходов;

- разработать методику раздельного учета доходов от продаж услуг при различных

системах налогообложения;

- разработать методику учета продаж услуг без посредников, с привлечением

посредников по путевкам санатория и по обменным путевкам;

- разработать схему бухгалтерских записей по учету затрат на посадку и выращивание

многолетних насаждений, отражающую специфику отрасли;

- выявить особенности формирования материальных затрат и первоначальной

стоимости объектов основных средств при распределении налога на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям;

-разработать методику организации бухгалтерского учета приобретения и

реализации основных средств при включении части "входного" налога в первоначальную

стоимость объекта; дать рекомендации по составлению документов при

такой реализации;

- уточнить методику начисления амортизации по реконструированным объектам

основных средств в санаторно-курортных организациях.

Санаторно-курортный комплекс

был и остается одним из видов экономической деятельности, определяющим

эффективность политики государства по сохранению здоровья нации. Значительный

удельный вес (47,4%) в санаторно-курортном комплексе занимают санатории

и пансионаты с лечением, санатории и профилактории.

В этих условиях важной задачей, стоящей

перед отечественной бухгалтерской наукой и практикой, является формирование

такой информации о доходах и расходах организации, которая бы объективно,

оперативно и прозрачно отражала хозяйственные ситуации, нацеливала ее руководство

на выбор эффективных путей развития и принятия оптимальных управленческих

решений.

В то же время сложившаяся в санаторно-курортных организациях и освещенная

в литературе система бухгалтерского учета доходов и расходов не в полной

мере отвечает потребностям экономики, не обеспечивает надлежащего качества

и прозрачности информации. Методика учета доходов не нацелена на четкое их

разграничение по видам оказываемых услуг, на особенности отражения операций

по продажам услуг без посредников, с привлечением посредников по путевкам

санатория, по обменным путевкам, на контроль над доходами будущих периодов.

Фактически отсутствует методическое обеспечение учета материальных

затрат и формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в

условиях необходимости распределения налога на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям.

Кроме того, не разработаны отраслевые методические указания, рекомендации,

положения и другие нормативные документы, учитывающие специфику

учета в .санаторно-курортных организациях.

В этой связи представляется актуальным проведение исследования методического

обеспечения бухгалтерского учета дох"одов и расходов в санаторно-

курортных организациях.

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ в ОРГАНИЗАЦИЯХ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЫ

Киселевич Татьяна Ивановна

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач организации внутреннего аудита в экономических субъектах санаторно-курортной сферы.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, следующие:

-определена сущность и роль внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере;

-обосновано разграничение функций внутреннего и внешнего аудита;

-обоснована необходимость создания служб внутреннего аудита в

организациях санаторно-курортной сферы, определены его задачи и

функции;

-предложена модель внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы;

-разработана методика внутреннего аудита активов и пассивов

организаций санаторно-курортной сферы;

-разработана методика внутреннего аудита налогообложения

организаций санаторно-курорпюй сферы.

 -изучена сущность и роль внутреинего аудита в организациях санаторно-курортной сферы;, определены субъекты внутреннего аудита, их значение и функции;

-разработаны модели внутреннего аудита организаций санаторно-курортной сферы;

-определены виды аудиторских доказательств, необходимых для обоснованного выражения мнения внутренним ауд1ггором;. •выявлены и обобщены типичные ошибки в методологии бухгалтерского учета организаций санаторно-курортной сферы; -исследована специфика внутреннего аудита налогообложения организаций санаторно-курортной сферы;

-разработана схема внутреннего аудита налогообложения экономических субъектов санаторно-курортной с

В условиях рыночных отношений при осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами, каждая из которых имеет свои особенности и общие связи. Такими системами являются учет и внутрихозяйственный контроль. Эти системы в организациях санаторно-курортной сферы объединяются в единую систему не только с их общей целевой направленностью как функции з"прзвления, но и стадиями реализации: подготовка экономической информации об управленческом объекте, се анализ и оценка, исправление ошибок с участием службы внутреннего аудита.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контратя в ходе аудита» внешний аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, п при этом изучить средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

В зависимости от применения системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта внешний аудитор может получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную дсятельпосгь проверяемого экономического субъекта. Это является важным для напнсахшя аудитором заключения о достоверности отчетности и отчета аудитора руководству экономического субъекта о результатах проверки.

Эффективности применяемой системы внутреннего контроля способствует служба внутреннего аудита.

Международная практика свидетельствует о том , что внутренний аудит на основе провеяеиного анализа позволяет дать рекомендации по совершенствованию систем учета и внутреннего контроля.

  МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

В САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Кисилевич Татьяна Ивановна

Научная новизна исследования. Научно обоснованы и разработаны

теоретико-методологические аспекты формирования финансового контроля-

деятельности многоотраслевой коммерческой организации, информационно-

го обеспечения финансового контроля и оценки его эффективности.

Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выно-

сятся на защиту:

- уточнены сущность, цель и задачи финансового контроля в обеспече-

нии эффективности управления деятельностью многопрофильных организа-

ций;

- предложены методология, организация и методический аппарат внут-

реннего и внешнего (аудиторского) финансового контроля.

- проанализирована система информационного обеспечения контроля

по центрам возникновения затрат и центрам ответственности с учетом диверсификации их деятельности;

- обоснованы рекомендации по организации учета доходов и расходов,

отражающие специфику хозяйственной деятельности санаторно-курортных

организаций, включая разработанные автором формы первичных учетных

документов и внутренней отчетности, содержащие информацию для принятия управленческих решений;

- определены объекты финансового контроля деятельности санаторно-

курортных организаций, сочетающие взаимодействие внешнего и внутренне-

го контроля;

- разработана методика ревизии, как составной части системы внутрен-

него контроля, проводимой ревизионными комиссиями санаторно-курортных

организаций, позволяющая усилить контроль сохранности собственности;

- рассмотрены возможности совершенствования нормативного учета

затрат и предложены методы контроля затрат по центрам их возникновения и

ответственности;

- уточнен порядок учета путевки и предложена методика контроля ее

продвижения;

- апробирована методика внутреннего аудита формирования себестоимости путевок и доходов от их продаж с учетом предложенной схемы продвижения санаторно-курортных путевок;

- сформулированы дополнения и уточнения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе форм аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, направленные

на усиление ответственности сторон за качество проводимой проверки;

- определены подходы к оценке системы внутреннего контроля по циклам хозяйственной деятельности;

- разработаны процедуры средств контроля по существу, учитывающие

особенности финансово-хозяйственной - деятельности санаторно-курортных

организаций.

- обобщены теоретические основы финансового контроля, уточнен его

понятийный аппарат и определены цель, объекты и задачи финансового кон-

троля деятельности многопрофильных организаций;

- выявлены актуальные методологические аспекты информационного

обеспечения внутреннего и внешнего контроля в санаторно-курортных орга-

низациях и предложены пути его совершенствования;

- разработаны рекомендации по организации учета доходов и расходов,

отражающие особенности финансово-хозяйственной деятельности санатор-

но-курортных организаций;

- сформулированы основные направления развития методологии кон-

троля с учетом специфики объекта: блочность услуг (путевки) и сочетание

комплексности услуг; нестабильность и распределение услуг, перераспреде-

ление доходов и расходов; открытость (постоянный внешний оборот, т.е.

внешний выход на рынок услуг); наличие арендно-производственных отно-

шений;

- уточнены объекты и субъекты внутреннего контроля на основе выде-

ления центров ответственности с учетом диверсификации деятельности

структурных подразделений и контроля их деятельности;

- разработаны направления развития нормативного метода учета и контроля как одного из путей повышения эффективности внутреннего контроля

в санаторно-курортных организациях при взаимодействии центров ответственности;

- апробированы процедуры внутреннего контроля, включая методику

проведения ревизии как составной части внутреннего контроля санаторно-

курортной организации;

- выявлены последствия учета санаторно-курортных путевок как «товара» при их продаже турагентами, разработана методика контроля продвиже ния санаторно-курортной путевки;

- проанализированы законодательные и нормативные акты, регули-

рующие аудиторскую деятельность, внесены предложения по уточнению федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в целях повышения качества аудиторских проверок, усиления ответственности аудиторской

организации и аудируемых лиц;

- изучена организация и методика внешнего аудита, предложены процедуры аудита средств контроля и по существу, учитывающие особенности

финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В настоящее время большое внимание уделяется

программам социально-экономического развития Российской Федерации,

среди которых важное место занимают проблемы совершенствования системы оздоровления и организации отдыха населения. Государственная политика в области санаторно-курортного дела проводится с учетом сложившейся

ситуации.

Структура санаторно-курортного комплекса страны в период рыночных реформ существенно изменилась: некоторые государственные оздорови-

тельные учреждения были акционированы, коммерческими структурами созданы новые санаторно-курортные здравницы, возникло множество частных

оздоровительных организаций. Кроме того, из-за объективных трудностей

произошло резкое старение здравниц, что требует привлечения существенных инвестиций в эту область.

Одним из факторов стабилизации санаторно-курортного дела является

совершенствование управления на основе разработки стратегии развития и

эффективного контроля деятельности всех звеньев комплекса.

Санаторно-курортную деятельность следует рассматривать как отдельную отрасль, развитие которой зависит прежде всего от координации деятельности курортных организаций и предприятий транспорта, торговли,

коммунального хозяйства. Одновременно должны разрабатываться программа привлечения зарубежных граждан в российские здравницы, с помощью

целенаправленной рекламы с исчерпывающей информацией о лечебно-

профилактическом потенциале каждого курорта, законодательное определение терминов курортного дела, вопросы оптимизации сроков курортного

лечения.

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

В САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЕ

Книзберг Юлия Николаевна

Новизна исследования заключается в комплексном исследовании

проблемы организации и функционированию внутреннего аудита, что

позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации

по его использованию в системе внутреннего контроля деятельности

санаторно-курортных организаций.

В ходе диссертационного исследования получены и выносятся на защиту

следующие научные результаты:

- уточнены элементы системы внутреннего контроля. По мнению

диссертанта, она должна включать такие элементы как бухгалтерский

финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, налоговый учет,

контрольная среда и средства контроля;

- определены основные этапы постановки внутреннего аудита в

санаторно-курортных организациях с многоуровневой структурой управления,

включающая пять этапов: 1) подготовительный, предусматривающий принятие

решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, обоснование

цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-

хозяйственной деятельности; 2) нормативный, предусматривающий

формирование нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита,

адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы;

3) адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе

управления организацией и определение признаков вживания отдела

внутреннего аудита в организационную структуру санатория; 4) укрепление  позиций, характеризующийся заметным ростом удовлетворенности

руководства результатом деятельности внутренних аудиторов, ростом

взаимного доверия, высоким уровнем отдела внутреннего аудита в иерархии

организационной структуры санатория, расширением спектра решаемых задач;

5) оценка результатов внедрения, предусматривающая учет затрат, связанных с

созданием отдела и проведением проверок и оценку выгоды в течение

продолжительного интервала времени;

- разработан внутренний стандарт «Цель и основные принципы

внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях», включающий

разделы: «Цель внутреннего аудита; «Общие положения»; «Общие принципы

проведения внутреннего аудита»; «Объем внутреннего аудита»;

«Максимальная уверенность»; «Ответственность за внутреннюю отчетность»;

- разработан внутренний стандарт «Документирование внутреннего

аудита в санаторно-курортных организациях», необходимый для

регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, и

устанавливающий требования к качеству составления рабочих документов

внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению. Стандарт имеет

следующую структуру: «Общие положения»; «Цели»; «Рабочие документы»;

«Проверка завершенности работ»; «Конфиденциальность, обеспечение

сохранности рабочих документов и права собственности на них»;

- разработан и апробирован внутренний стандарт «Методика внутреннего

налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях»,

учитывающий специфику санаторно-курортной отрасли и включающий

разделы: «Общие положения»; «Сущность внутреннего стандарта»;

«Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговом аудите»;

«Источники информации, используемые при внутреннем аудите

налогообложения прибыли»; «Способы оптимизации налога».

- сформирован комплекс рабочих документов внутреннего аудитора,

включающий в себя: тест качества организационной работы отдела

внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1); независимость

внутреннего аудитора (РД-2); программу тестов (вопросов) по организации

налогового учета (РД-3); проверку соблюдения положений учетной политики

по налогу на прибыль (РД-1П); проверку правильности соответствия

показателей строк отчета о прибылях и убытках и оборотов по счетам

бухгалтерского учета (РД-2П); аудиторские процедуры внутреннего аудита

налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП); сопоставимость данных учета с данными

налоговой декларации (РД-4П); проверку правильности начисления налога на

прибыль (РД-5П); проверку правильности определения чистой прибыли к

распределению (РД-6П).

- разработан внутренний стандарт «Порядок оформления результатов

проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной

организации» включающий в себя следующие разделы: «Общие положения»;

«Порядок составления отчета»; «Порядок согласования спорных вопросов и

подписания отчета».

- изучить теоретические основы формирования современной концепции

внутреннего аудита;

- обосновать необходимость активизации внутреннего контроля как

составной части управления экономическим субъектом санаторно-курортной

сферы и определить основные элементы системы внутреннего контролл их

хозяйственной деятельности в современных условиях;

- обосновать этапы организации отдела внутреннего аудита в санаторно-

курортных организациях;

- разработать внутренние стандарты организационной деятельности

отдела внутреннего аудита;

- разработать методику проведения внутреннего налогового аудита;

- выработать рекомендации по оформлению результатов внутреннего

налогового аудита.

В общегосударственной системе

охраны здоровья населения страны важное место отводится санаторно-

курортной сфере, а именно - системе санаторно-курортного оздоровления. За

годы реформирования российской экономики эта система претерпела ряд

изменений. В настоящее время формируется рыночная модель хозяйствования

субъектов - организаций санаторно-курортной сферы, поскольку сегодня они,

как и другие хозяйствующие субъекты, функционируют в условиях рыночной

экономики, а их услуги носят коммерческий характер.

С развитием туристской отрасли в России возрастает значение

региональных курортно-туристских комплексов и их базовой составляющей -

санаторно-курортной сферы.

Санаторно-курортная сфера способствует решению ряда социальных

проблем, так как обеспечивает дополнительную занятость населения, повышает

уровень его жизни.

Основной целью развития санаторно-курортных организаций является

удовлетворение потребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах

и максимизация прибыли. Реализация этой цели требует развития и повышения

эффективности функционирования санаторно-курортных организаций, что

возможно только при условии разработки оперативного и стратегического

комплекса экономических, финансовых, организационных мер по преодолению

современных негативных тенденций.

Одним из путей, способствующих повышению эффективности

хозяйственной деятельности организаций санаторно-курортной сферы, является

усиление внутреннего контроля, действующая в настоящее время в санаторно-

курортных организациях система внутреннего контроля не в полной мере

отвечает предъявляемым требованиям, что актуализирует проблему ее

совершенствования.

Проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля,

несмотря на актуальность, остается не в полной мере осмысленной с научных

позиций и в плане практической её реализации. Важно отметить, что для

любого предприятия важно создание системы внутреннего контроля, которая

не гарантировала бы отсутствие ошибок в работе, помогала бы их

своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы.

Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается

в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей.

С этих позиций возрастает значение внутреннего аудита.

Практическая необходимость внутреннего аудита заключается в том, что

эта система дает наиболее точную и достоверную экономическую информацию

высшему звену управления санаторно-курортной организации о ее текущих

делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию

высокоэффективной системы бухгалтерского учета и препятствует

возникновению нарушений, подтверждает объективность и достоверность

отчетов структурных подразделений, оптимизирует налогообложение.

Управленческие аспекты бухгалтерского учета

в санаторно-курортных организациях

Мирзоева Жанна Мухарбиевна

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке,

теоретическом обосновании и решении комплекса проблем, связанных

с совершенствованием методологии и организации информационного

обеспечения управления затратами в санаторно-курортных организациях. В

процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные

результаты:

- на основе исследования отраслевых, технологических и организационных

особенностей санаторно-курортного комплекса, тенденций его развития,

определено их влияние на организацию учета затрат, калькулирования себестоимости

оказываемых услуг и других аспектов управленческого учета;

- углублена классификация сапаторно-курортных организаций, обусловленная

изменениями государственной экономической системы и требованиями

информационного обеспечения управления в рыночных условиях;

- уточнено и конкретизировано понятие объекта учета санаторно-

курортной организации, отвечающее рыночным условиям хозяйствования;

- уточнена классификация затрат на оказание услуг санаторно-курортіых

организаций в соответствии с современными требованиями управления;

- разработаны рекомендации по совершенствованию учетных регистров и

форм внутренней отчетности, позволяющие формировать эффективную информационную

базу для принятия управленческих решений;

- аргументирована необходимость и обоснованы практические рекомендации

по организации учета затрат по центрам ответственности в санаторно-

курортных организациях;

- обоснована необходимость и предложены конкретные пути реализации

нормативного метода учета затрат в санаторно-курортных организациях;

- разработаны классификационные модели учета затрат, направленные на

дальнейшее развитие процесса стандартизации бухгалтерского учета в санаторно-

курортной сфере;

- предложена оптимальная система налогообложения для санаторно-

курортных организаций как социально значимых объектов государства.

• проанализировать современное состояние и развитие санаторно-

курортной деятельности в России;

• исследовать влияние специфики санаторно-курортной отрасли на организацию

управленческого учета и информационного обеспечения управления;

• определить основные направления совершенствования бухгалтерского

учета как информационной основы системы управления санаторно-

курортной организацией;

• разработать рекомендации по совершенствованию классификации

затрат в санаторно-курортных организациях;

• разработать методику организации управленческого учета по центрам

ответственности применительно к санаторно-курортным организациям;

• разработать рекомендации по повышению оперативности информации,

обусловленные условиями конкуренции санаторно-курортных организаций;

• усовершенствовать систему учетных регистров, необходимую для

формирования информационного обеспечения управления;

• разработать классификационные модели учета затрат в санаторно-

курортной отрасли;

• рассмотреть предложение по оптимизации налоговой политики

здравниц.

Санаторно-курортный комплекс был

и остается одним из видов экономической деятельности, определяющим эффективность

медико-социальной политики государства. Значимость санаторно-

курортного лечения обусловлена объективным процессом старения и высоким

уровнем заболеваемости взрослого населения, подростков и детей.

Особую актуальность деятельность санаторно-курортных организаций в

области предупреждения и лечения населения приобретает в связи с переходом

отечественного здравоохранения от системы, сложившейся в условиях административно-

командной экономики, к новым рыночным отношениям.

Курортные организации в настоящее время должны проявлять макси-

малыгую гибкость в процессе оказания услуг. Это вызвано необходимостью

принимать во внимание запросы различных пользователей с учетом их платежеспособности.

В связи с этим каждой организации необходимо самостоятельно

выбирать направления развития, формирование видов и состава санаторно-

курортных услуг, объемы и политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную

политику.

В этих условиях чрезвычайно важной задачей, стоящей перед

отечественной бухгалтерской наукой и практикой, является формирование

такой информации о затратах и себестоимости санаторно-курортных услуг, которая

бы объективно и оперативно отражала хозяйственную ситуацию в рамках

организации, нацеливала ее руководство на выбор эффективных путей развития

и припятие оптимальных управленческих решений. С этих позиций исследование

проблем информационного обеспечения управления затратами в санаторно-

курортных организациях приобретает важное теоретическое и практическое

значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования, цель

и содержание поставленных задач.

Наименование статьи

Автор

Актуальность

Точка зрения

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ НАД РАСХОДАМИ НА ДИЕТИЧЕСКОЕ (КУРОРТНОЕ) ПИТАНИЕ В САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

А.А. Багдасарян

Каждая санаторно-курортная организация должна иметь сертификат соответствия, подтверждающий безопасное питание и проживание. Это повышает качество оказываемых данной организацией услуг. В санаторно-курортных организациях здоровое и правильное питание, основанное на соблюдении диет, является основной статьей расходов, включенных в себестоимость санаторно-курортной путевки

Ведущей составляющей материального учета является учет продуктов питания, которые поступают на склады санаторно-курортной организации. При приеме, отпуске и прочих операциях в отношении продуктов оформляются первичные документы. Согласно указанной в них информации, осуществляется три вида контроля: − предварительный (происходит перед совершением хозяйственной операцией, происходит сверка целесообразности расходов); 296 − текущий (происходит при совершении и в процессе хозяйственных операций в отношении продуктов питания в санаторно-курортных организациях); − последующий (заключается в проверке оправдательных документов после совершения хозяйственной операции).

Поступление продуктов на склад. Поступление, хранение и отпуск товара (продуктов для питания в санаторно-курортных организациях) контролирует заведующий складом/кладовщик. Он же несет ответственность за данные операции. Хранение на складе также подлежит проверке, так как все продукты должны храниться в надлежащих условиях.

Производится контроль над полнотой сырьевого набора, составленного в соответствии с потребностями отдыхающих в диетическом питании, исходя из суммы ежегодного заезда. Как правило, аудиторы, проверяя статью «Запасы» акцентируют внимание на сальдо по счет 97 «Расходы будущих периодов», так как его списание должно подтверждаться расчетами, счетами и т.п.202 При проверке правильности списания продуктов питания по статье «Диетическое питание» следует удостовериться в наличии и правильности составления технологических карт.

Таким образом, внутренний контроль над расходами на питание в санаторно-курортных организациях необходимо осуществлять сразу по нескольким направлениям: − при поступлении сырьевой продукции на склад; − при создании меню-раскладки и при использовании оприходованных продуктов; − при списании отходов.

Организация контроллинга в системе управления предприятиями санаторно-курортного типа Республики Крым

Короткова Ольга Владимировна

В статье рассмотрена актуальность внедрения системы контроллинга на предприятиях. Определено место контроллинга в системе управления санаторно-курортными учреждениями. Выявлены основные проблемы организации системы контроллинга. Рассмотрены пути их решения в современных экономических условиях.

В современных экономических условиях в санаториях Республики Крым контроллинг должен не только активно внедряться в систему менеджмента хозяйствующего субъекта, но и объединять все основные процессы управления, причём на всех его уровнях: стратегическом, тактическом и оперативном. В экономической литературе выделяют основные факторы, которые являются основанием для организации контроллинга на предприятии: ухудшение в сравнении с аналогичными предприятиями экономических показателей; появление новых или изменение целей в сложившихся условиях функционирования; отсутствие согласования целей; устаревшие методы планирования, калькуляции и анализа, не удовлетворяющие менеджменту предприятия; отсутствие методик учёта и анализа, несоответствие требованиям как основы для отслеживания деятельности и принятия управленческих решений, наличие конфликтных ситуаций при их выполнении и другие. Многое из вышеперечисленного наблюдается в настоящее время в санаторно-курортных учреждениях Республики Крым, что ещё раз подтверждает целесообразность внедрения системы контроллинга в процесс управления санаторно-курортных учреждений. На наш взгляд, в системе контроллинга предприятий санаторно- курортного типа должна существовать тесная организационная взаимосвязь с основными функциональными подразделами предприятия – это планово- экономический отдел, отделы учета и отчетности, внутреннего аудита, сбыта и маркетинга и др. Подытоживая вышесказанное, можно сделать вывод, что результатом внедрения контроллинга на предприятиях санаторно-курортного типа становится система, которая способствует повышению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и позволяет предвидеть результаты деятельности.

ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Кузнецова И.А.

Организации санаторно-курортной сферы последнее время находятся в «хроническом» кризисе, связанном с низким уровнем эффективности своей деятельности. Изменение для санаторно-курортных организаций бизнес-среды для организации эффективной работы порождает необходимость поиска рационального метода учета затрат, который мог бы соответствовать отраслевым особенностям санаторно-курортной сферы.

Особенности бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях (СКО) свидетельствуют о так называемом котловом методе формирования себестоимости курортной путевки. При этом надо признать, что расчет по статьям калькуляции производится путем определения затрат, сгруппированных по экономическим элементам, предшествующего периода (год). В настоящее время перед предприятиями ставится задача найти наиболее рациональные способы снижения себестоимости, а вследствие этого и цены. Предприятия различных форм собственности решают этот вопрос по-разному, выбирая тот или иной, наиболее приемлемый для них вариант. Исходной базой для принятия управленческих решений в области управления затратами и себестоимостью являются данные бухгалтерского учета. Следовательно, в условиях рыночного хозяйства у предприятия возрастает необходимость активнее использовать данные бухгалтерского учета, с целью сбора более полной информации о расходах. Санаторий обязан вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Хозяйственные операции регистрируются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи. Предприятие ежемесячно и ежеквартально предоставляет установленную законом финансовую отчетность в государственную налоговую инспекцию, пенсионный фонд, медицинскую страховую компанию. В санаторно-курортных организациях при постановке бухгалтерского учета необходимо учитывать особенности их деятельности. Согласно Федеральному закону «О природных лечебных ресурсах, лечебно- оздоровительных местностях и курортах» от 23 февраля 1995 г. № 26-ФЗ, под курортом понимается освоенная и используемая в лечебно- профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для их эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры. Санаторно-курортные организации, осуществляющие лечебный процесс, имеют статус лечебно-профилактических организаций и функционируют на основе государственной лицензии, предоставленной в установленном порядке.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

М.Н. Семиколенова

В статье рассматриваются особенности учета затрат, вызванные специфи- кой деятельности санаторно-курортных организаций. Предлагается целостная модель выделения, учета и бюджетирования центров финансовой ответственно- сти исследуемых предприятий.

Особенности организации учета затрат в санаторно-курортных учреждениях связаны с многими факторами: спецификой оказываемых услуг, видами потребляемых производственных ресурсов, технологией оказания санаторных услуг, задачами менеджмента учреждения и т.д. Кроме того, для санаторно-курортного учреждения важна информация экологического характера, оказывающая влияние на основные параметры деятельности и обеспечивающая конку- рентное преимущество. Прежде всего организация учета затрат определяется подходами к группировке затрат санаторно-курортных организаций. Традиционным является классификация затрат по следующим статьям калькуляции: заработная плата с отчисления основного производственного персонала, продукты питания, лечебные процедуры и медикаменты, амортизация, благоустройство, административно- управленческие расходы. Таким образом, по назначению затраты в целом подразделяются на две группы затрат. Основные затраты, связанные непосредственно с оказанием санаторно-курортных услуг, формируются из расходов на осуществление лечебного процесса, расходов на обеспечение проживания и питание. Накладные общекурортные расходы включают в себя затраты по содержанию аппарата управления предприятия курортного типа и расходы, связанные с продажей путевок. Одним из наиболее перспективных направлений организации учета затрат, с нашей точки зрения, является выделение операционных или функциональных сегментов (центров ответственности). Такой подход к учету затрат санаторно- курортной организации, с одной стороны, позволит обеспечить более точный и достоверный расчет себестоимости услуг за счет прямого отнесения части постоянных расходов организации, а с другой стороны, даст возможность мониторинга и контроля за эффективностью потребляемых ресурсов по отдельным под- разделениям, видам деятельности или менеджерам.

В качестве центра ответственности, как правило, выделяется структурное подразделение предприятия, во главе которого стоит руководитель, контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и инвестированные средства. Как элемент системы управления организации центр ответственности имеет два потока информации: вход и выход. На входе центр ответственности оцениваются производственные ресурсы, задействованные в оказании различных типов санаторно-курортных услуг. На выходе центра ответственности калькулируется себестоимость готовой продукции санаторно-курортного учреждения.

Таким образом, система учета и бюджетирования по центрам ответственности должна базироваться на следующих принципах: единообразие бюджетных 249 форм для всех центров финансовой ответственности; согласованность бюджетных периодов; унификация процедур разработки бюджетов различных уровней; непрерывность и гибкость процедуры составления бюджетов.

ВЛИЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ ОСОБЕННОСТЕЙ НА ОРГАНИЗАЦИЮ СИСТЕМЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ, КОТОРЫЕ ИЗГОТАВЛИВАЮТ И РЕАЛИЗУЮТ ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ

О. Л. Супрученко

Питание – одна из самых важных физиологических потребностей человека. Изготовление и реализация продуктов питания, с соответствующей точки зрения, является одним из самых распространенных видов бизнеса. Представителями данного вида экономической деятельности являются предприятия, для которых это основная деятельность, а именно: пищевая промышленность, ресторанный, гостиничный бизнесы и предприятия, для которых это сопутствующие услуги, а именно: учебные заведения, санатории и другие.

Изготовление и реализация продуктов питания - это вид предпринимательской деятельности, который характеризуется изготовлением и реализацией продуктов питания собственного производства и закупочных товаров, а также предоставлением услуг по организации потребления на месте или на выезде (кейтеринг) для удовлетворения потребностей потребителей. Деятельность предприятий данной сферы отличается от предприятий других отраслей экономики по таким основным факторам [1]: - наличие трех составляющих деятельности: производство продуктов питания, их реализация и организация потребления (производственные предприятия - только производят, торговые - реализуют, ни одно предприятие в отдельности не оказывает услуг по организации потребления); - значительное колебание спроса на продукцию в зависимости от часов суток, дней недели, сезона; - разнообразие сырья, которое используется, и широкий ассортимент выпускаемых блюд; - короткий технологический цикл производства; - ограниченный срок реализации продукции. Наличие данных факторов обуславливает определенные особенности в бухгалтерском учете, контроле и анализе. Организационные особенности связанны с организацией предприятия в целом и выражаются в: - организационной структуре предприятия, которая формирует систему учета и контроля в целом;

- организационной форме предприятия, которая определяет систему налогообложения; - типе заведения, который должен соответствовать определенным критериям, определяющим спектр расходов, которые их обеспечивают; - составляющих деятельности предприятий, влияющих на выбор методов учета затрат; - внутренних связях между функциональными подразделениями, которые предоставляют возможность организовать учет и контроль расходов в разрезе центров возникновения расходов (производство - кухня: горячий, холодный и кондитерский цеха, бар, реализация - бар, зал, маркетинговый отдел, организация потребления - зал, администрация). Подведя итоги вышесказанного, на организацию учета и контроля расходов предприятий, которые изготавливают и реализуют продукты питания, влияют организационные и технологические особенности. Организационные особенности определяют выбор системы налогообложения, системы оплаты труда, методов учета расходов. Технологические особенности обуславливают выбор методов калькулирования себестоимости продукции, способы отражения на счетах бухгалтерского учета, необходимость разработки форм учетных и контрольных регистров и внутрихозяйственной отчетности по понесенным расходам.

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Дт

Кт

Первичный документ

1

Получение путевок от изготовителя по стоимости их изготовления

50-3

50

Товарная накладная, журнал учета приема и выдачи денежных документов

2

Оплачено изготовителю за путевки

50

51

Банковская выписка

3

Путевки переданы в подотчет в отдел реализации

71

50-3

Журнал учета приема и выдачи денежных документов

4

Путевки при заключении договора на оказание услуг переданы заказчику и списаны с подотчета на затраты (расходы)

20,90

71

Отчет подотчетного лица с приложением оформленной в установленном порядке накладной о передаче путевки заказчику

5

Получен аванс в счет оплаты стоимости услуг от организации заказчика

51

62

Договор об оказании услуг; счет на предоплату;  платежное поручение

Выписка банка по расчетному счету

6

Учтены затраты при оказании услуг согласно предъявленным путевкам, приходящиеся на кол-во койко-дней в соответствии с талонами

20

60,10,70,69,23,26

7

При окончании срока, указанного в путевке и выдаче талона, подтверждающего количество оказанных услуг, со счета учета производственных затрат списывается себестоимость оказанных санаторно-курортных услуг, пропорционально использованным заказчиком койко-дням

90

20

8

Отражается выручка от оказанных услуг

62

90

Акт сдачи- приемки оказанных услуг

9

Отражается зачет ранее полученного аванса от организации

62-АВ

62

Платежное поручение

Бухгалтерская справка-расчет

10

Отражается финансовый результат

90(99)

99(90)

Отчет о прибылях и убытках журнал-ордер № 15

Типичные ошибки СКК:

·         часто планы-меню рассчитываются по «приблизительному» количеству отдыхающих (заезд по графику не учитывается);

·         расход выписывается только по количественным признакам;

·         при термической или холодной обработке на нормы отходов не создаются акты контрольной отработки;

·         часто ведется только количественный учет продуктов питания на складах, количественно-суммовой учет отсутствует;

·         отсутствуют таблицы взаимозаменяемости сырья.

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В УЧЕТЕ ДОХОДОВ

·         неверные данные о количестве и сумме отработанных за отчетный период койко-днях и переходящих остатках на следующий месяц, что влияет на достоверность финансовых результатов;

·         не включение в операционные доходы сумм недозаездов и досрочных выездов в предусмотренных правилами санатория случаях невозвращения оплаты за путевки;

·         неправомерное отражение сумм доходов на счетах учета авансов полученных с целью уменьшения прибыли отчетного (налогового) периода;

·         выписка бланков санаторно-курортных путевок на 1-2 дня под видом продления лечения вместо взимания оплаты за проживание и питание с использованием контрольно-кассовой машины и уплаты налога на добавленную стоимость;

·         возврат отдыхающим сумм за неиспользованные койко-дни в соответствии с правилами санатория, путевки которых оплачивались юридическими лицами;

·         не включение в доходы стоимости санаторно-курортных услуг, предоставляемых санаторием своим сотрудникам;

·         несоблюдение принципа определения цены санаторно-курортных услуг для целей налогообложения между взаимозависимыми лицами по товарообменным операциям и при отклонении цен на путевки более чем на 20 процентов в соответствии со ст.40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ.

·         При отнесении продуктов питания на себестоимость санаторной путевки

Типичные ошибки при работе с первичными документами:

·           использование форм первичных документов, созданных на предприятии, но не утвержденных в приказе по учетной политике;

·           отсутствие в документах не являющихся унифицированными или специализированными обязательных реквизитов;

·           отсутствие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов;

·           не заполнение обязательных реквизитов первичных документов;

·           наличие подчисток и помарок в документах;

·           нарушение правила исправления ошибок в документах;

·           исправления в кассовых документах;

·           записи простым карандашом;

·           отсутствие прочерков в свободных строках;

·           отсутствие штампа или записи «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) в документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым ордерам;

·           арифметические ошибки при таксировке документов.

Расчеты с покупателями и заказчиками

·           Не ведется учет заключенных договоров

·           не правомерное выставление счетов-фактур 

·           завышение или занижение стоимости товаров, работ, услуг с аффелированными лицами

·           не полное оформление первичной документации

·           неправильный учет по курсовым разницам, операциями с векселями и по бартерным сделкам

·           не взыскание просроченной задолженности

·           Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской задолженности или неполное их оформление

·           Нарушение в допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности

·           Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

·           Неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков

·           занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия

·           подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат

·           отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности

·           неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков

·           несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия

·           нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов

·           отсутствие некоторых счетов-фактур на приобретение ТМЦ (счет-фактура отсутствует по вине поставщика ТМЦ)

·           отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление

·           формальное проведение инвентаризации расчетов

·           недостоверность аналитического учета

Хозяйственные операции

Риски внутрихозяйственного контроля

Методы контроля и минимизации рисков

Регистрация фактов совершения хозяйственных операций. Факты хозяйственной жизни, протекающие в санатории, полнота охвата всех хозяйственных операций, реальность отражения остатков активов и пассивов; первичные учетные документы; деятельность работников по вопросам бухгалтерского учета и отчетности

Неправильное отражение хозяйственных операций, ошибки в совершении хозяйственных операций, неполный контроль за их совершением

Проверка по существу.

Бухгалтерская служба санатория должна быть не обособленной, а должна координировать контрольные функции всех служб и подразделений (отдела реализации, медицинской или лечебной части, отдела питания, снабжения, автомобильного транспорта и т.д.).

Прием, контроль и обработка первичной документации, отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни; калькулирование себестоимости путевок и прочих услуг; инвентаризация имущества и обязательств; подготовка данных для бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее составление; внутренний контроль за отчетностью подразделений и служб, контроль за соблюдением графика документооборота

Несвоевременность и искажение предоставляемой руководству информации, касаемо деятельности предприятия

Несвоевременность и искажение предоставляемой руководству информации, отсутствие внеплановых ревизий, недостаточность осуществляемых мер контроля, низкая производственная дисциплина или невозможность руководящего персонала оценить качество проделанной подчиненными работы могут привести к фактам хищения, мошенничества и расточительства должностными лицами.

Нормативно-правовой метод, документальный метод (встречная проверка, взаимная проверка, хронологический анализ), формальная проверка, арифметическая проверка, проверка по существу, получение подтверждений.

Бухгалтер, организуя учетные работы, должен препятствовать возможному мошенничеству со стороны менеджеров, материально ответственных лиц структурных подразделений и отделов.

Выполнение договоров продажи путевок; реализация путевок непосредственно покупателям и через агентов; изучение спроса на санаторно-курортные услуги

Невыполнение и нарушение условий договора

Фактическая проверка. Контроль выполнения поставок целесообразно осуществлять: при приеме продуктов питания путем выборочной проверки соответствия качества продуктов условиям договора; по данным счетов-фактур и договоров проверкой соответствия фактических цен, ценам по договору; анализ выполнения условий поставок; проверкой соответствия фактического порядка расчетов условиям, предусмотренных договором. Контроль за своевременностью расчетов с покупателями, агентами; за соблюдением графиков заездов и т.д., выполнением договорных обязательств

прием денежных средств за путевки, медицинские услуги, не оформленные бланком путевки

Неполнота сдачи выручки в кассу

Проверка. должна быть установлена контрольно-кассовая машина, и вестись книга кассира-операциониста. Выручка баров, кафе, от платных медицинских услуг должна сдаваться в кассу санатория ежедневно. Бухгалтер по питанию обязан систематически проверить полноту сдачи выручки и при выявлении фактов расхождения составлять акты проверки, в которых отражать недовнесенные или излишне внесенные суммы выручки.

Фактическая и плановая себестоимость санаторной путевки; себестоимость реализованных услуг и результаты производственно-хозяйственной деятельности санатория; ценообразование путевок и их стоимость в регионе. Снижение себестоимости путевки.

Завышенная стоимость путёвок

нормативный метод учета и контроля затрат на формирование себестоимости санаторно-курортной путевки и расходов на продажу. Организация статистической отчетности, разработка форм и документов по учету и анализу хозяйственной деятельности совместно с бухгалтерией; выявление резервов; комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности

Регламентирующий документ

Элементы учёта и контроля, которые должны быть раскрыты

Фактическое раскрытие элементов учёта и контроля объекта на базовом предприятии

Да/Нет

Примечания

Положение об учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учёта

учет основных средств

Да

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода по его решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а так же периодов восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации происходит независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000руб. учитываются в составе материально-производственных запасов.

учет нематериальных активов

Да

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 "Нематериальные активы", в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 "Нематериальные активы", списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы"

учет материально производственных запасов

Да

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Да

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.

При выдаче заработной платы работникам проводятся следующие бухгалтерские проводки: Д 70 – К 50. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц).

В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо по рабочим, либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следует оформить приказом по организации в нашей организации идет расчет по календарным дням.

На предприятии происходят следующие выплаты: ФФС (фонд социального страхования) – 2,9%, ТФОМС (территориальный фонд общего медицинского страхования) – 2%, ФБ – 6%, ФОМС (фонд обязательного медицинского страхования) – 1,1%, ПФР – 14% и от несчастного случая 0,2%.

порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Да

Согласно учетной политики предприятия в целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовывается синтетическим и аналитическим учетом расходов по обычным видам деятельности. При организации учета руководствуется бухгалтер ПБУ 10/99 "Расходы организации". Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитываются как прочие расходы. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказание услуг) учитывают по полной производственной себестоимости.

Расходы по обычным видам деятельности на данном предприятии учитываются на счетах: 20 "Основное производство" (прямые расходы по видам деятельности), 26 "Общехозяйственные расходы" (управленческие и прочие косвенные расходы), 44 "Расходы на продажу".

резервы

Да

Учет денежных средств, текущих обязательств и расчетов, кредитов и займов

Да

Расчеты по кредиторской и дебиторской задолженности учитываются на счетах шестого раздела плана счетов "Расчеты".

Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами предназначен пассивно-активный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для учета денежных средств на расчетных счетах предназначен активный счет 51 "Расчетные счета". По дебету этого счета учитываются поступление денежных средств на счет, а по кредиту – списание средств. Аналитический учет строится таким образом, чтобы учитывался каждый открытый счет.

Также организация может открывать прочие счета в банках, которые учитываются на счете 55 "Прочие счета в банках". К нему открываются субсчета.

порядок проведение инвентаризации

Да

Начисление амортизации

Да

Путёвки

Да

Налог на добавленную стоимость

Да

Налог на прибыль

Да

Единый социальный налог. Переходные положения.

Да

Приказ о внутрихозяйственном контроле

-

-

-

Должностная инструкция главного бухгалтера

Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций

Да

Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

Да

Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению.

Да

Участвует в проведении инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств.

Да

Наименование операции

Первичный документ

Нормативно-правовой документ, регламентирующий ПД

Унифицированная форма ( не унифицированная)

Получение путевок от изготовителя по стоимости их изготовления

Товарная накладная, журнал учета приема и выдачи денежных документов

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Унифицированная

Не унифицированная

Оплачено изготовителю за путевки

Банковская выписка

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Не унифицированная

Путевки переданы в подотчет в отдел реализации

Журнал учета приема и выдачи денежных документов

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Не унифицированная

Путевки при заключении договора на оказание услуг переданы заказчику и списаны с подотчета на затраты (расходы)

Отчет подотчетного лица с приложением оформленной в установленном порядке накладной о передаче путевки заказчику

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Унифицированная

Получен аванс в счет оплаты стоимости услуг от организации заказчика

Договор об оказании услуг; счет на предоплату;  платежное поручение

Выписка банка по расчетному счету

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Унифицированная

Не унифицированная

Отражается выручка от оказанных услуг

Акт сдачи- приемки оказанных услуг

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Унифицированная

Отражается зачет ранее полученного аванса от организации

Платежное поручение

Бухгалтерская справка-расчет

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Унифицированная

Не унифицированная

Отражается финансовый результат

Отчет о прибылях и убытках журнал-ордер № 15

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Унифицированная

Реквизит документа

Кто и где заполняет

Уровень контроля

Вывод об уровне контроля

1 уровень/ должность

2 уровень/ должность

3 уровень/ должность

4 уровень/ должность

Организация

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Коды

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер

по складу

-

-

Средний

Номер документа, дата

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Склад

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Номер документа сопроводительного, платежного

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Материальные ценности

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Единица измерения

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Количество

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Цена, НДС

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Порядковый номер по складской картотеке

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Принял

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Сдал

Поставщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Реквизит документа

Кто и где заполняет

Уровни контроля

Вывод об уровнях контроля

1 уровень должность

2 уровень должность

3 уровень должность

4 уровень должность

Наименование организации

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Код

по ОКПО

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

В кассу для оплаты в срок - Сумма

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

Генеральный директор

Номер документа, дата составления и отчетный период

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Табельный номер, должность,тарифная ставка

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Отработано дней (часов)

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Начислено за текущий месяц (по видам оплат)

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Всего

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Удержано и зачтено

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Сумма задолженности и сумма к выплате

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Деньги получил ФИО

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Подпись получившего

сотрудники

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Выплачена сумма/депонирована сумма

Бухгалтер

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Выплаты произвел, должность, подпись, расшифровка подписи

кассир

Бухгалтер

Бухгалтер по подразделению

Главный бухгалтер

-

Реквизит документа

Кто и где заполняет

Уровень контроля

Вывод об уровне контроля

1 уровень/ должность 

2 уровень/ должность

3 уровень/ должность

4 уровень/ должность

Организация

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Коды

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер

по складу

-

-

Средний

Номер документа, дата

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Склад

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Номер документа сопроводительного, платежного

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Материальные ценности

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Единица измерения

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Количество

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Цена, НДС

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Порядковый номер по складской картотеке

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

-

-

Средний

Принял

Кладовщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Сдал

Поставщик

Кладовщик

Бухгалтер по складу

Главный бухгалтер

-

Высокий

Наименование риска

описание риска

наименование и краткое описание процедуры (процедур) внутреннего контроля

классификация процедуры внутреннего контроля

ссылка на регламент осуществления процедуры внутреннего контроля

исполнитель процедуры внутреннего контроля (сотрудник или информационная система)

Частота осуществления процедуры внутреннего контроля

входящие документы

исходящие документы

наименование области или процесса, который подвержен риску

Отсутствие оформленной санаторной путевки

Нахождение на территории санатория человека без оформленной санаторной путевки.

Сопоставление данных  санаторных путевок с данными журнала учета жильцов. Проведение внеплановых проверок количества людей, фактически проживающих в санатории

Сопоставление данных  санаторных путевок с данными журнала учета жильцов.

Положение

Ответственное лицо

Ежемесячно

Путевка

Карта контроля санаторных путевок

Работа сотрудников санатория, ответственных за заселения и учёт проживающих на территории людей

отсутствие графиков документооборота учета деятельности санатория

если большая организация не имеет вообще никакого формализованного документооборота, то в ней постоянно возникает множество проблем, и руководство не всегда понимает, что их источником является именно отсутствие формализованной схемы ведения дел

Разработка графика документооборота

-Разработка правильного маршрута прохождения документов, исполнение сроков

- Вовлекать в написание инструкций сотрудников, непосредственно пользующихся документами, а также получать обратную связь об эффективности той или иной процедуры.

Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни

- учетная политика

Руководитель компании и главный бухгалтер, руководитель подразделений

Единожды первоначально и на каждую новую ситуацию не оформленную графиком документооборота

Приказ об учетной политике, законодательный акт

График документооборота

Работа сотрудников бухгалтерии

нарушения, допущенные при оформлении первичных документов

Если в процессе обычной деятельности предприятие допустило ошибку в оформлении первичных документов, то это может повлечь ряд негативных последствий, вплоть до понесения штрафа

Исправление ошибок в первичных документах

изначально выявить ошибки в документах

определить как правильно оформить тот или иной документ;

исправить ошибки

Минфин России: ПЗ - 11/2013 "Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни

- учетная политика

главный бухгалтер, руководитель компании

Ежеквартально

Приказ об учетной политике, первичные документы с ошибками

Исправленные первичные документы

Работа сотрудников бухгалтерии

Недостача МПЗ на складе

Кража, естественная убыль, порча.

Инвентаризация, документальный контроль.

Фактический контроль

Акт о приемке материалов, приходный ордер, карточка складского учета, накладная.

Инвентаризационная  комиссия: кладовщик, бухгалтер, главный бухгалтер.

Раз в месяц.

Карта складского учета, акт инвентаризации.

Карта контроля складского учета, карта контроля инвентаризации.

Работа сотрудников склада и бухгалтерии

Допущение ошибок

при документировании операций с МПЗ

Случайная ошибка, злоупотребление

Документальный контроль, сверка информации

Документальный контроль

Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета

Главный бухгалтер, бухгалтер по складу.

Раз в квартал.

Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета

Карта контроля первичных документов, регистров.

Работа сотрудников бухгалтерии