Текст:
Введение.
Впоследниегоды,вусловияхпереходакрыночнымотношениям,вметодологиииорганизациибухг
алтерскогоучетанапредприятияхРоссийскойФедерациипроизошлибольшиеизменения.Большев
ниманиясталоуделятьсяизучениюопытаорганизацииучетанапредприятияхвстранахсразвитой
рыночнойэкономикой.
Одновременнорасширилисьвозможностихозяйствующихсубъектоввобластибухгалтерскогоуч
ета.Предприятияразрабатываютсвоюучетнуюполитику,самостоятельноопределяяметодики,ф
ормы,техникуведенияиорганизациибухгалтерскогоучетаисходяиздействующихправилиособе
нностейхозяйствования.Существенноизмененабухгалтерскаяотчетность.Еесостав,содержа
ниеиадресапредставлениясталивзначительноймересоответствоватьмеждународнойпрактике
,асамаотчетностьсталадоступнойдлялюбыхстороннихпользователей.
Вусловияхнестабильнойэкономики,когдапроисходятвсевозможныеполитическиеиэкономиче
скиепотрясения,финансовыекризисыособоважноезначениеприобретаютсоциальнаязащитанас
еления,атакжестрахованиеотпотерьимуществаиличноестрахование.
Статья39КонституцииРФопределяетвидысоциальнойзащитыгражданРФ:каждомугарантируетс
ясоциальноеобеспечениеповозрасту,вслучаеболезни,инвалидности,потерикормильца,дляв
оспитаниядетейивиныхслучаях,установленныхзаконом.Государственныепенсииисоциальные
пособияустанавливаютсязаконом.Поощряютсядобровольноесоциальноестрахование,создани
едополнительныхформсоциальногообеспеченияистрахование.
Важноеместовсоциальнойзащитеиподдержкенаселениязанимаютгосударственныевнебюджетн
ыефонды(социальногострахования,пенсионный,обязательногомедицинскогострахования,за
нятостинаселенияидр.).Всеониобразуютсязасчетспециальныхцелевыхотчисленийидругихис
точников,функционируютавтономноотгосударственногобюджета,имеютопределеннуюсамосто
ятельностьииспользуютсянафинансированиеважнейшихсоциальныхмероприятийипрограмм.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюпоправузанимаетодноизважныхместв
овсейсистемеучетаорганизации,таккаксвязансрасчетомсебестоимостипродукции(работ,ус
луг),котораяпрямовлияетнафинансовыйрезультатхозяйственнойдеятельностипредприятия.
Знаниеэтогоразделаучетанеобходимонетолькобухгалтерам,ноирядовомуработникуорганиза
ции,таккаконнапрямуюсвязансинтересамикаждого.
1.Учётнаяполитикаорганизации.
1.1.Учётнаяполитикаорганизациидлябухгалтерскогоучёта.
Всоответствииспереходомнашейэкономикинановыеформыэкономическихотношений,атакжесу
ществованияразличныхформсобственности,возникланеобходимостьпереходабухгалтерского
учетанамеждународныестандарты.Отжесткойрегламентацииучетногопроцессасостороныгосу
дарствавпрошлом,внастоящеевремяперешликразумномусочетаниюгосударственногорегулиро
ванияисамостоятельностиорганизацийвпостановкебухгалтерскогоучета.Сущностьновыхпод
ходовкпостановкебухгалтерскогоучетазаключаетсявтом,чтонаосновеустановленныхгосуда
рствомобщихправилбухгалтерскогоучетаорганизациисамостоятельноразрабатываютформыим
етодыведенияучета.
Этовсвоюочередьпотребовалоразработкиучетнойполитикиорганизации.Учетнаяполитикаор
ганизации-этосовокупностьконкретныхформиметодовбухгалтерскогоучета,основанныхнаобщеприняты
хпринципахиособенностейпредприятия.Тоестьучетнаяполитикаотражаеттехнологиюведения
бухгалтерскогоучетанаорганизацииилидаетответнавопрос:«Каквестибухгалтерскийучет?»
ВПоложениипобухгалтерскомуучету(ПБУ«Учетнаяполитикаорганизации»1/98)разъясняется,чтоотноситсякспособамведениябухгалтерскогоучетаследующиеметоды,п
риемыиспособы:
*Методыгруппировкииоценки:
-Факторыхозяйственнойдеятельности.
-Погашениястоимостиактивов.
*Приемыорганизации
-Документооборот.
-Инвентаризация.
*Способыприменения
-Счетовбухгалтерскогоучета.
-Системыучетныхрегистров.
-Обработкаданных.
Кромеучетнойполитикинаорганизацииразрабатываетсяналоговаяполитика,наличиекоторой
неопределенонормативнымидокументами,нопрактическионанужнакаждойорганизации.
Учетнаяполитикасоставляетсявначалегодаидействуетвтечениевсегогода.Организациинеи
меетправаменятьучетнуюполитику.ВслучаеостройнеобходимостинужноразрешениеМинфина.
Учетнаяполитикапредполагаетполучениеинформации,открытойдлявнешнихпользователей.О
ткрытостьдостигаетсяпутемдостоверногоотраженияеевфинансовойотчетностиорганизации.
Длячегонужнаучетнаяполитика.
Бухгалтерскийучет,сточкизрениясистемы,отличаетсяотлюбыхтехническихсистемналичием
обширнойзаконодательнойбазы.Бухгалтерскийучет–этонетолькоучетконкретныхфинансовых
иматериальныхпоказателейдеятельностипредприятия,аучет,регламентированныйзаконами,
положениямииинструкциями.
Учетнаяполитиканаразныхорганизацияхобязательнобудетотличаться,онадаетвозможность
выбораконкретныхспособовоценки,калькуляции,составаипорядкаведениясчетов,формыбухг
алтерскогоучетаидр.Всеэтовцеломсоставляетстепеньсвободыорганизациивформированииуч
етнойполитики.
Сдругойстороны,недопустимо,чтобынекоторыефакторыучитывалисьипонималисьпо-разномуворганизациииналоговымиорганамивразныемоментывремени.Например,недопустима
ситуация,когдаорганизацияводноммесяцеведетучетсприменениемоднихсчетов,авследующем
–других.Взависимостиотпринятиявучетнойполитикеорганизациитогоилииногоспособаоценк
исредств,начисленияизносаит.д.по-разномуформируетсясебестоимость,отражаютсяоперации.
Итак,учетнаяполитика–необходимыйинструментрегулированиябухгалтерскогоучетанаконк
ретнойорганизации.
Основныенормативныедокументы.
1.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетнаяполитикапредприятия»ПБУ1/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот09декабря1998года№60н.
2.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетдоговоров(контрактов)накапитальноестроитель
ство»ПБУ2/94.УтвержденоприказомМинфинаРФот20декабря1994года№167.
3.Положениепобухгалтерскомуучету«Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ4/99).
4.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетматериально-производственныхзапасов»ПБУ5/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот15июня1998года№25н.
5.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетосновныхсредств»ПБУ6/97.УтвержденоприказомМинфинаРФ№65нот03сентября1997года.
6.ГражданскийкодексРоссийскойФедерации.ЧастьIиII.
Ктовыбираетиобосновываетучетнуюполитику.
Учетнаяполитикадолжнабытьразработананакаждойсамостоятельнойорганизациинезависимо
отформысобственности.Виддеятельностииформасобственностиорганизациисущественновлия
етнаположенияучетнойполитики.
Учетнаяполитикаорганизациивыбираетсяиобосновываетсяэкономическими,юридическимииб
ухгалтерскимислужбамиорганизациииутверждаетсяруководителем,онадолжнабытьоформлена
соответствующиморганизационно-распорядительнымдокументоморганизациииутвержденаприказомилираспоряжениемпооргани
зации.
Способыведениябухгалтерскогоучета,выбранныеорганизациейприформированииучетнойпол
итики,применяютсяс1январягода,следующегозагодомизданиясоответствующегоорганизацио
нно-распорядительногодокумента(приказанаучетнуюполитику).Ониприменяютсявсемиструктур
нымиподразделениямиорганизации(включаявыделенныенаотдельныйбаланс)независимоотмес
таихрасположения.
Всеспособыведениябухгалтерскогоучетаподлежатраскрытиювпояснительнойзаписке,входя
щейвсоставгодовогоотчета.Представляемаявтечениеотчетногогодабухгалтерскаяотчетнос
тьможетнесодержатьинформациюобучетнойполитике,есливпоследнейнепроизошлиизмененияс
овременисоставленияпредыдущейгодовойбухгалтерскойотчетности.
Основныедопущенияприразработкеучетнойполитики.
Положениемпоучетнойполитикеустановленыследующиедопущения–имущественнойобособленн
остиорганизации,непрерывностидеятельности,последовательностипримененияучетнойполи
тикиивременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельности:
*Допущениеимущественнойобособленностиозначает,чтоимуществоиобязательстваорганиза
циисуществуютобособленноотимуществаиобязательствсобственника.Длянашейстранывперио
дстановлениярыночнойэкономикиэтодопущениепредставляетсяособенноважным,таккаквомно
гихорганизацияхихимуществонаходитсявличномпользованииучредителей,участниковилираб
отников.
*Допущениенепрерывностидеятельностиорганизацииозначает,чтоонабудетпродолжатьсвою
деятельностьвобозримомбудущемиунееотсутствуетнамерениеликвидацииилисущественногос
окращениядеятельности.Этонеозначает,чтопредприятиенеможетбытьсозданонаконкретныйс
рок.Всоответствиисостатьей61ГражданскогокодексаРФпредприятиеможетбытьсозданонакон
кретныйсрокилидлядостижениякакой-либоцели.
*Допущениепоследовательностипримененияучетнойполитикиозначает,чтовыбраннаяоргани
зациейучетнаяполитикаприменяетсяпоследовательноотодногоотчетногогодакдругому.
*Допущениевременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельностиозначает,чтоонио
тражаютсявбухгалтерскомучетеиотчетноститогопериода,вкоторомсовершены,независимоот
фактическоговременипоступленияиливыплатыденежныхсредств,связанныхсэтимифактами.На
пример,начисленнаязаработнаяплатаотноситсянаиздержкипроизводстваилиобращениятогоп
ериода,вкоторомонаначислена,независимоотфактическоговременивыплатыначисленнойсумм
ыработникам.
Формируемаяорганизациейучетнаяполитикадолжнасоответствоватьтребованиямполноты,ос
мотрительности,приоритетасодержанияпередформой,непротиворечивостиирациональности.
*Требованиеполнотыозначаетнеобходимостьотражениявбухгалтерскомучетевсехфактовхоз
яйственнойдеятельности.
*Требованиеосмотрительностиозначаетбольшуюготовностькучетупотерь(расходов)ипасси
ва,чемвозможныхдоходовиактивов(недопускаяскрытыхрезервов).
*Требованиеприоритетасодержанияпередформойозначает,чтовбухгалтерскомучетефактыхо
зяйственнойдеятельностидолжныотражатьсяисходянетолькоизихправовойформы,ноиизэконо
мическогосодержанияфактовиусловийхозяйствования.Например,сампосебефактвыдачируков
одителеморганизациикрупныхсуммссуднеявляетсянезаконным.Однакоесливыдачаэтихсуммос
уществляетсявпериоднеустойчивогофинансовогосостоянияорганизации,особеннопризадерж
кевыплатначисленнойоплатытрудаиз-заотсутствияденежныхсредств,тоданнуюхозяйственнуюоперациюследуетпризнатьнеправом
ерной.
*Требованиенепротиворечивостиобусловливаетнеобходимостьтождестваданныханалитичес
когоучетаоборотомиостаткомпосинтетическимсчетана1-ечислокаждогомесяца,атакжепоказателейбухгалтерскойотчетностиданнымсинтетического
ианалитическогоучета.
*Требованиерациональностиозначаетнеобходимостьрациональногоиэкономическоговедени
ябухгалтерскогоучетаисходяизусловийхозяйственнойдеятельностиивеличиныорганизации.
1.2.Учётнаяполитикаорганизациидляналоговогоучёта.
ПереходРоссиикновым,рыночнымусловиямпотребовалновойналоговойполитики,новогоналог
овогозаконодательстваикореннойперестройкиналоговойсистемы.ПравительствомРоссийско
йФедерацииразработаныиосуществляютсямерыпостабилизациисоциально-экономическогоположенияивыходуизкризиса.Вихреализациизначительнаянагрузкаложится
наГосналогслужбуРоссиииорганы,скоторымивходеработыприходитсявзаимодействовать(орг
аныфедеральногоказначейства,финансовыеорганы,налоговаяполиция,различныерегистриру
ющиеилицензионныеорганы,таможенныекомитетыидругие).
Правильнаяорганизацияналоговогоучетаспособствуетувеличенияпоступлениявбюджетнало
гов,сборовидругихобязательныхплатежей,позволяетвестистрогийучетналогоплательщиков
,учитыватьплатежипоступающиеотюридическихифизическихлицвкарточкахлицевыхсчетов,ос
уществлятьконтрользаобоснованностьювозвратов(зачетов)средствизбюджета,контролиров
атьлицевыесчетапоналогамфизическихиюридическихлиц,своевременнозасчитыватьпереплат
упоналогувсчетпогашениязадолженностипоуплатепенейиштрафныхсанкцийпоэтомуженалогу,
атакжепроизводитьсвоевременнозачетпереплатыпоодномуналогувсчетпогашениязадолженно
стиподругимплатежамданногоналогоплательщика.
Всоответствиисостатьей46Налоговогокодексавслучаенеуплатыилинеполнойуплатыналогов
ыхплатежей,вустановленныйсрок,налоговыеорганызанимающиесяучетомпоступленийосущест
вляютбесспорноевзысканиенедоимкивбюджет.
Хорошоорганизованныйналоговыйучетпозволяетболееобъективнорассматриватьотсрочкиир
ассрочкипоуплатеналоговналогоплательщиками,способствуетразрешениюспоровповопросам
налогообложениявсудебномпорядкевпользуналоговыхорганов,позволяетвыявлятьиисправля
тьошибкидопущенныеприведенииучетаналоговыхпоступлений,путемсверкирасчетовиплатеже
йсбюджетомсналогоплательщикамиповсемналогам.
Отчетностьопоступленииналоговыхплатежейвбюджетпозволяетполучатьболееполную,точну
юидостовернуюинформациюособираемостиналогов,сборов,пенейзанеуплатуплатежейиштрафн
ыхсанкцийзанарушениеналоговогозаконодательства.Согласноданнымучетаиотчетности,мож
норассматриваетвопросыдейственностивзиманиянекоторыхналогов,анализироватьцелесооб
разностьприменениятехилииныхустановленныхставокпоналогам.
Ведениеналоговогоучета–вопрос,которомумногиеруководящиеибухгалтерскиеработникиуд
еляютиногданедостаточновнимания.Темнеменее,егоосуществлениеявляетсяобязательнымдл
явсехюридическихлиц,зарегистрированныхнатерриторииРоссийскойФедерации.
Порядокведенияналоговогоучетаустанавливаетсявучетнойполитикедляцелейналогообложе
ния,утверждаемойсоответствующимприказомруководителя.
Ведениеналоговогоучетанапредприятиивключаетвсебя:
*Систематизациюпервичныхучетныхдокументов.
*Формированиеучетнойполитикиорганизации.
*Составлениеаналитическихрегистровналоговогоучета.
*Расчетналоговойбазыпоналогам,предусмотреннымзаконодательством(НДС,налогнаприбыл
ь,налогнапользователейавтодорог,единыйсоциальныйналог,налогнаимуществоидругие).
*Составлениеналоговыхдеклараций(поналогунаприбыль,НДС,поналогунаимущество,понало
гувдорожныйфонд,поединомусоциальномуналогу).
*ПредставлениеотчетностивИМНС.
*ЗащитаинтересовклиентавИМНС.
Всеработыпроводятсявполномсоответствиисдействующимзаконодательством.
Вучетнойполитикедляцелейналогообложения(далее-учетнаяполитика)устанавливаетсяпорядокведенияналоговогоучетаотдельныххозяйственн
ыхоперацийиобъектов.
Изменениявучетнуюполитикувносятсявслучаеизменениязаконодательстваиизмененияприме
няемыхметодовналоговогоучетаиподлежатприменениюсначалановогоналоговогопериода.Уче
тнаяполитикадолжнабытьутвержденаприказом(распоряжением)руководителя.
Налоговымпериодомпоналогунаприбыльявляетсякалендарныйгод,поэтомуучетнаяполитикад
ляцелейналоганаприбыльна2003г.должнабытьутвержденанепозднее31декабря2002г.
Организационно-техническиевопросыучетнойполитики
Ворганизационно-техническомпланевучетнойполитикецелесообразнопредусмотретьследующее:
1.какоеподразделениеорганизуетиведетналоговыйучет;
2.графикдокументооборотаприведенииналоговогоучета;
2.Фондсоциальногострахования.
2.1.СистемагосударственныхвнебюджетныхфондовРФ.
Сцельюсозданияспециальныхфондовпроизводятсясоответствующиеотчислениянасоциальные
нужды,которыевключаютсявиздержкипроизводстваилиобращения.Так,пособияповременнойне
трудоспособности,санаторно-курортноелечениеобеспечиваютсяотчислениямивфондсоциальногострахования.Дляобеспеч
енияпенсиипроизводятсяотчислениявПенсионныйФонд.Дляобеспечениягражданамравныхвозм
ожностейвполучениимедицинскойпомощи–вфондобязательногомедицинскогострахования.Для
обеспечениявременнонеработающих–вфондзанятости.
БольшинствоюридическихлицявляетсяплательщикамистраховыхвзносоввПенсионныйфондРФ(
ПФР),Фондсоциальногострахования,РФ(ФССРФ),фондыобязательногомедицинскогострахован
ия(фондыОМС)иГосударственныйфондзанятостинаселенияРФ(ГФЗНРФ).Невходятвсоставплате
льщиковприопределенныхусловияхтолькообщественныеорганизацииинвалидовиюридическиел
ица,собственникамиимуществакоторыхвыступаютобщественныеорганизацииинвалидов.
Организации,которыедолжныуплачиватьстраховыевзносы,регистрируютсякакстрахователь
вовсехфондахвтечение30днейсмоментарегистрацииорганизациивРегистрационнойпалате.Пр
инарушенииэтогосрокаониоблагаютсяштрафомвразмере10%причитающихсякуплатестраховыхвзносов.
Длярегистрациидолжныбытьпредставленынотариальнозаверенныекопиисвидетельстваогосу
дарственнойрегистрации,письмастатистическогоорганаоприсвоениикодовпоОКПОидр.класс
ификационныхпризнаков,уставаорганизации,учредительногодоговора.Фондвыдаетстрахова
телюизвещениеофактерегистрации,котороенеобходимохранитькакдокументстрогойотчетнос
ти.
Вдальнейшемстраховательобязанписьменноуведомлятьисполнительныеорганыфондовопроис
шедшихизменениях(вслучаереорганизацииит.д.)
Методическиерекомендациипопроведениюналоговымиорганамидокументальныхпроверокполн
отыиправильностиисчислениястраховыхвзносовданывписьмеГНСРФот24.11.98№ШС-6-07/851"ОМетодическихрекомендацияхпопроведениюдокументальныхпроверокорганизацийпополноте
иправильностиуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации"ивписьмеГНСРФот18.09.98№ШС-6-07/630@.
С4января1999г.вступилвсилуФедеральныйзаконот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,Фондсоциальногострахо
ванияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации
ивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год"(далееЗакон),вносящийкардинальныеизменениявопределениебазыдляисчислениястраховых
платежейвотдельныефондыисодержащийряддругихпринципиальноновыхнорм.
Отчислениявсоциальныефондыпроизводятсянаоснованииследующихнормативныхдокументов:
*отчислениявзносоввПенсионныйфонд–наоснованииперечнявыплат,накоторыененачисляютс
явзносывПенсионныйФондРоссийскойФедерации(утвержденныйпостановлениемПравительства
РФот7.05.1997г.№546).РазъясненияпоприменениюПеречня–постановлениеПравленияПФРот15
.09.1997г.№73;
*взносывфондыобязательногомедицинскогострахования-всоответствиисИнструкциейопорядкевзиманиявзносов(платежей)наобязательноемедицинс
коестрахование;
*взносывфондсоциальногострахования–наоснованииПеречнявыплатзаработнойплатыидруги
хвыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносыикоторыенеучитываютсяприопределениис
реднемесячногозаработкадляначисленияпенсийипособийпогосударственномусоциальномуст
рахованию;
*взносывГосударственныйфондзанятости:всоответствиисПеречнемвыплат,накоторыененач
исляютсястраховыевзносывГосударственныйфондзанятостиРоссийскойФедерации,действующ
ийс1ноября1999года.ДанныйПереченьвведенвдействиепостановлениемПравительстваРФот26
октября1999г.№1193,принятымвоисполнениестатьи11Федеральногозаконаот1мая1999г.№90-ФЗ«ОбюджетеГосударственногофондазанятостиРФ».
ВсоответствиисФедеральнымзакономРоссийскойФедерацииот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,Фондсоциальногострахо
ванияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации
ивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год"установленыследующиетарифыстраховыхвзносоввфондысоциальногоназначения.
ВПенсионныйфондРоссийскойФедерации
дляработодателей-организаций—вразмере28%;дляработодателей-организаций,занятыхвпроизводствесельскохозяйственнойпродукции,—вразмере20,6%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемосновани
ямнезависимоотисточниковфинансирования,включаявознагражденияподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжеп
оавторскимдоговорам;
дляиндивидуальныхпредпринимателей,втомчислеиностранныхграждан,лицбезгражданства,
проживающихнатерриторииРоссийскойФедерации,атакжедлячастныхдетективов,занимающихс
ячастнойпрактикойнотариусов,родовых,семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСеве
ра,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяй
ств—вразмере20,6%доходаотпредпринимательскойлибоинойдеятельностизавычетомрасходов,связанныхсегоиз
влечением;
дляиндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,—2
0,6%дохода,определяемыхисходяизстоимостипатента.Длябольшинствапредпринимателей,испол
ьзующихнаемныйтруд,тарифплатежейснаемныхработниковустановленвразмере28%выплатвденежнойинатуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнез
ависимоотисточникафинансирования.
Однакодляродовых,семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятра
диционнымиотраслямихозяйствования,атакжедлякрестьянских(фермерских)хозяйств,испол
ьзующихнаемныйтруд,действуеттарифплатежейсхозяйстввчастинаемныхлицвразмере20,6%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемосновани
ямнезависимоотисточниковфинансирования.
Крометого,дляграждан(физическихлиц),работающихпотрудовымдоговорам,атакжеполучающ
ихвознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжеп
оавторскимдоговорам,производитсяудержаниевФондвразмере1%выплат,начисленныхвпользууказанныхгражданповсемоснованиямнезависимоотисточниковф
инансирования.
ВФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации
дляработодателей-организаций,атакжеграждан(физическихлиц),осуществляющихприемнаработупотрудовомуд
оговору,вразмере5,4%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемосновани
ямнезависимоотисточниковфинансирования.
6января2000годавступиливсилудвановыхзакона(от2января2000г.№10-ФЗипринятыйеще24июля1998года№125-ФЗ),касающихсяобязательногосоциальногострахованияотнесчастныхслучаевнапроизводст
веипрофессиональныхзаболеваний.Теперьпредприятиянарядуспрежнимистраховымивзносами
вФондсоциальногострахованияРФобязаныуплачиватьдополнительныестраховыевзносынастра
хованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.Страховыевзн
осыисчисляютсяпоставкам,установленнымФедеральнымзаконом№10-ФЗ,всоответствиисклассомпрофессиональногорискапредприятия,которыйприсваиваетсяем
усогласноКлассификаторуотраслейэкономикипоклассампрофессиональногориска.Этоткласс
ификаторбылутвержденпостановлениемПравительстваРФот31августа1999г.№975ипредусматр
ивает14классов.
ВГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации
дляработодателей-организацийвразмере1,5%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемосновани
ямнезависимоотисточниковфинансирования,включаявознагражденияподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг.
Вфондыобязательногомедицинскогострахования
дляработодателей-организаций,атакжеграждан(физическихлиц)-предпринимателей,осуществляющихприемнаработупотрудовомудоговоруиливыплачивающихв
ознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжеп
оавторскимдоговорам—вразмере3,6%,изних0,2%вФедеральныйфондобязательногомедицинскогострахования.
Большинствотарифовплатежейвгосударственныевнебюджетныефондыявляютсяунифицированн
ымидлявсехотраслейнародногохозяйства.ИсключениесоставляюттарифывПенсионныйфонд,ко
торыедляпредприятий,занятыхпроизводствомсельскохозяйственнойпродукции,являютсяльг
отными—20,6%.Однакоопытпоказал,чтотакойпорядок(безучетаудельноговесасельскохозяйственнойпрод
укциивобщем,объеме)оказалсянерациональным.ВсвязисэтимпостановлениемПравленияПенси
онногофондаРоссийскойФедерации(ПФР)от09.04.99№37внесеныизмененияидополнениякпоряд
купримененияустановленногольготноготарифадляколхозов,совхозовипредприятий,занятых
впроизводствесельскохозяйственнойпродукции.
Начинаяс01.01.99прирегистрациивПФРвновьсозданныморганизациям,занятымвпроизводств
есельскохозяйственнойпродукцииидругимивидамидеятельности,тарифстраховыхвзносовуст
анавливаетсянаобщихоснованияхвразмере28%срокомнаодинкалендарныйгод.
Приэтомследуетиметьввиду,чтотеперьворганизациях,претендующихнаустановлениетарифа
вразмере20,6%,ежегоднопроизводитсяПенсионнымфондомдокументальнаяпроверка.Приподтверждениисоот
ветствующейдолисельскохозяйственнойпродукциивобщем,объемепроизведеннойимипродукци
изаистекшийгоднаследующийгодимустанавливаетсятарифвразмере20,6%.
Еслиработодатель-организацияпоитогамотчетногокалендарногогоданеподтверждаетналичиенеобходимойдоли
доходаотпроизводствасельскохозяйственнойпродукции,тонаследующийгодустанавливается
тарифвразмере28%ипроизводитсядоначислениестраховыхвзносовисуммпенизапредыдущийгод.
Следуетиметьввиду,чтоорганизации,занятыевпроизводствесельскохозяйственнойпродукц
иииперешедшиенаоплатутрудапотрудоднямсокончательнымопределениемстоимостиодноготру
доднявконцегода,уплачиваютстраховыеплатеживПФРежемесячновустановленныесрокиипоуст
ановленнымтарифамисходяизаванса(вденежномилинатуральномвыражении),начисленногонат
рудодни.Приэтомвыплаты,начисленныеиполученныеработникамивнатуральнойформе,учитыва
ютсяпорыночнымценам(надатуначисления),действующимнаданныйпродукт(товар,услугу)вко
нкретнойместности.Вконцегодасучетомокончательногоначислениянатрудодниделаетсядопо
лнительныйрасчетплатежей.
ВсоответствииспостановлениемПравительстваРоссийскойФедерацииот02.10.98№1146длясе
льскохозяйственныхтоваропроизводителей,предприятийиорганизацийагропромышленногоко
мплексабыларазрешенареструктуризациязадолженностигосударственнымвнебюджетнымфонда
мРоссийскойФедерации.Наосновесоглашений,заключаемыхсгосударственнымивнебюджетными
фондами,оформляетсярассрочканапятьлетпогашениязадолженностипоплатежам.
Организации,скоторымигосударственныевнебюджетныефондызаключилисоглашенияореструк
туризациизадолженности,погашаютзадолженностьвнебюджетнымфондамежемесячноравнымидо
ляминачинаяс1января2000г.
Срассроченныхсуммзадолженностивзимаютсяпроцентыпообслуживаниюсуммдолгавразмере5%годовых.Начисленныепроцентыподлежатуплатеодновременноспогашениемсоответствующейч
астизадолженностипостраховымвзносам.Реструктуризациязадолженностипроизводитсясель
скохозяйственнымтоваропроизводителям,вобщейвыручкекоторыхнеменее70%составляетреализацияпродукциисельскогохозяйства.
Отуплатыуказанныхстраховыхвзносовосвобождаютсяобщественныеорганизацииинвалидовип
енсионеров,находящиесявихсобственностиорганизации,объединенияиучреждения,созданны
едляосуществленияуставныхцелейобщественныхорганизаций,атакжеорганизации,уставныйк
апиталкоторыхполностьюсостоитизвзносовинвалидов,иихколичествовобщейчисленностипер
сонала–более50%,втомчислепредприятия,учрежденияиорганизации,имеющиеуказанныельготыиподлежащиепр
еобразованиюдо1июля1999г.всоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.
Есличисленностьработающихинвалидовсоставляетменее50процентовотобщейчисленностира
ботающих,освобождениеотуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерациипр
именяетсявчастивыплат,начисленныхвпользуинвалидовипенсионеровнезависимоотисточник
овфинансирования.
2.2.Фондсоциальногострахования(общиеположения,задачи,средствафонда,ихформировани
еипорядокиспользования,порядокуплатыстраховыхвзносоввФонд,управлениеФондом).
Общиеположения.
1.ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации(далееименуетсяФонд)управляетсред
ствамигосударственногосоциальногострахованияРФ.Фондосуществляетсвоюдеятельностьвс
оответствиисКонституциейРоссийскойФедерации,законамиРФ,указамиПрезидентаРФ,Постан
овлениямиираспоряжениямиПравительстваРФ,атакженастоящимПоложением.
2.Фондявляетсяспециализированнымфинансово-кредитнымучреждениемприПравительствеРФ.Денежныесредстваииноеимущество,находящеес
явоперативномуправленииФонда,атакжеимущество,закрепленноезаподведомственнымФондус
анаторно-курортнымиучреждениями,являютсяфедеральнойсобственностью.ДенежныесредстваФондане
входятвсоставбюджетовсоответствующихуровней,другихфондовиизъятиюнеподлежат.Бюджет
Фондаиотчётоегоисполненииутверждаютсяфедеральнымзаконом,абюджетырегиональныхицент
ральныхотраслевыхотделенийФондаиотчётыобихисполнениипослерассмотренияправленияФон
даутверждаютсяпредседателемФонда(п.2вред.ПостановленияПравительстваРФот19.02.1996
№166).
3.ВФондсоциальногострахованияРФвходятследующиеисполнительныеорганы:
*Региональныеотделения,управляющиесредствамигосударственногосоциальногострахован
иянатерриториисубъектовРФ;
*Центральныеотраслевыеотделения,управляющиесредствамигосударственногосоциального
страхованиявотдельныхотрасляххозяйства;
*Филиалыотделений,создаваемыерегиональнымиицентральнымиотраслевымиотделениямиФон
дапосогласованиюспредседателемФонда.
РуководстводеятельностьюФондаосуществляетсяегопредседателем.
ДляобеспечениядеятельностиФондасоздаётсяцентральныйаппаратФонда,аврегиональныхиц
ентральныхотраслевыхотделенияхифилиалах-аппаратыоргановФонда.
ПриФондеобразуетсяправление,априрегиональныхицентральныхотраслевыхотделениях-координационныесоветы,являющиесяколлегиальнымисовещательнымиорганами.
4.Фонд,егорегиональныеотраслевыеицентральныеотделенияявляютсяюридическимилицами,
имеютгербовуюпечатьсосвоимнаименованием,текущиевалютныеииныесчетавбанках.
5.МестонахождениеФонда-городМосква.
ЗадачиФонда.
ОсновнымизадачамиФондаявляются:
*Обеспечениегарантированныхгосударствомпособийповременнойнетрудоспособности,бере
менностииродам,женщинам,вставшимнаучётвранниесрокибеременности,прирожденииребёнка
,поуходузаребёнкомдодостиженияимвозрастаполуторалет,санаторно-курортноеобслуживаниеработниковиихдетей;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.1
1.1997№1471)
*Участиевразработкеиреализациигосударственныхпрограммохраныздоровьяработников,ме
рпосовершенствованиюсоциальногострахования;
*Осуществлениемер,обеспечивающихфинансовуюустойчивостьФонда;
*РазработкасовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРФиМинистерствомфинан
совРФпредложенийоразмерахтарифастраховыхвзносовнагосударственноесоциальноестрахов
ание;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.11.1997№1471)
*Организацияработыпоподготовкеиповышениюквалификацииспециалистовдлясистемыгосуда
рственногосоциальногострахования,разъяснительнойработысредистрахователейинаселени
яповопросамсоциальногострахования;
*Сотрудничествосаналогичнымифондами(службами)другихгосударствимеждународнымиорга
низациямиповопросамсоциальногострахования.
СредстваФонда
СредстваФондаобразуютсязасчёт:
-Страховыхвзносовработодателей(администрациипредприятий,организаций,учрежденийиин
ыххозяйствующихсубъектовнезависимоотформсобственности);
-Страховыхвзносовграждан,занимающихсяиндивидуальнойтрудовойдеятельностьюиобязанны
хуплачиватьвзносынасоциальноестрахованиевсоответствиисзаконодательством;
-Страховыхвзносовграждан,осуществляющихтрудовуюдеятельностьнаиныхусловияхиимеющих
правонаобеспечениепогосударственномусоциальномустрахованию,установленномудляработ
ников,приусловииуплатыимистраховыхвзносоввФонд;
-ДоходовотинвестированиячастивременносвободныхсредствФондавликвидныегосударственн
ыеценныебумагиибанковскиевклады.ПомещениеэтихсредствФондавбанковскиевкладыпроизво
дитсявпределахсредств,предусмотренныхвбюджетеФонданасоответствующийпериод;
-Добровольныевзносыгражданиюридическихлиц;поступлениеиныхфинансовыхсредств,незапр
ещённыхзаконодательством;
-Ассигнованийизфедеральногобюджетанапокрытиерасходов,связанныхспредоставлениильго
т(пособийикомпенсаций)лицам,пострадавшимвследствиечернобыльскойкатастрофыилирадиа
ционныхаварийнадругихатомныхобъектахгражданскогоиливоенногоназначенияиихпоследств
ий,атакжевдругихустановленныхзакономслучаях;
-Прочихпоступлений(возмещаемыхстрахователемрасходов,непринятыхкзачётувсчётстрахов
ыхвзносов,инепринятыхрасходовнавыплатупособийповременнойнетрудоспособностивследст
виетрудовогоувечьяилипрофессиональногозаболевания;недоимокпообязательнымплатежам,
суммштрафовииныхсанкций,предусмотренныхзаконодательством;уплаченныхвустановленных
порядкесуммзапутёвки,приобретённыестрахователемзасчётсредствФонда;средств,возмеща
емыхФондуврезультатеисполнениярегрессныхтребованийкстрахователям,идругих).
СредстваФонданаправляютсяна:
-выплатупособийповременнойнетрудоспособности,беременностииродам,прирожденииребенк
а,поуходузаребенкомдодостиженияимвозрастаполуторалет,напогребение;
-санаторно-курортноелечениеиоздоровлениеработниковичленовихсемей,атакженадругиецелигосударс
твенногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательством(частичноесодержан
иесанаториевпрофилакториев,санаторныхиоздоровительныхлагерейдлядетейиюношества,по
дведомственныхсанаторно-курортныхучреждений,лечебное(диетическое)питание,частичноефинансированиемероприя
тийповнешкольномуобслуживаниюдетей,оплатупроездакместулеченияиотдыхаиобратноидруг
ие);
-созданиерезервадляобеспеченияфинансовойустойчивостиФонданавсехуровнях.Порядокфор
мированиярезерваипредоставленияизнегосредств(навозвратнойосновеилибезвозмездно)оп
ределяетсяинструкциейопорядкеначисления,уплаты,расходованияиучетасредствгосударст
венногосоциальногострахования(далееименуется-инструкция),утвержденнойФондомсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации,Ми
нистерствомфинансовРоссийскойФедерации,ГосударственнойналоговойслужбойРоссийскойФ
едерацииисучастиемЦентральногобанкаРоссийскойФедерации;
-обеспечениетекущейдеятельности,содержаниеаппаратауправленияФонда;
-финансированиедеятельностиподразделенийоргановисполнительнойвласти,обеспечивающи
хгосударственнуюзащитутрудовыхправработников,охранутруда(включаяподразделениянадз
ораиконтролязаохранойтруда)вслучаях,установленныхзаконодательством;
-проведениенаучно-исследовательскойработыповопросамсоциальногострахованияиохранытруда;
-осуществлениеиныхмероприятийвсоответствиисзадачамиФонда,включаяразъяснительнуюра
ботусрединаселения,поощрениевнештатныхработниковФонда,активноучаствующихвреализац
иимероприятийпосоциальномустрахованию;
-участиевфинансированиипрограмммеждународногосотрудничестваповопросамсоциальногос
трахования.
СредстваФондаиспользуютсятольконацелевоефинансированиемероприятий,указанныхвнаст
оящемПоложении.Недопускаетсязачислениесредствсоциальногострахованияналичныесчетаз
астрахованных.
Средства,полученныеотвзиманияпенейиналоженияфинансовыхсанкций(вразмере20проценто
в),образуютфондразвитияФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации.
ПоложениеопорядкеформированияирасходованиясредствфондаразвитияутверждаетсяПравит
ельствомРоссийскойФедерации.
РаспорядителямисредствФондаявляетсяпредседательиглавныйбухгалтерФонда,аврегионал
ьныхицентральныхотраслевыхотделенияхФонда-управляющийиглавныйбухгалтеротделенияФонда.
Выплатапособийпосоциальномустрахованию,оплатапутевокработникамичленамихсемейвсан
аторно-курортныеучреждения,финансированиедругихмероприятийпосоциальномустрахованиюнапре
дприятиях,ворганизациях,учрежденияхииныххозяйствующихсубъектахнезависимоотформсоб
ственностиосуществляетсячерезбухгалтерииработодателей.Ответственностьзаправильнос
тьначисленияирасходованиясредствгосударственногосоциальногострахованиянесетадмини
страциястрахователявлицеруководителяиглавногобухгалтера.
ПорядокуплатыстраховыхвзносовработодателямиигражданамивФонд.
УплатастраховыхвзносоввФондосуществляетсявсоответствиистарифом,установленнымфеде
ральнымзаконом.(ТарифстраховыхвзносоввФондсоциальногострахованиядляработодателей-организацийиграждан,использующихтруднаёмныхработниковвличномхозяйстве,установлен
вразмере5,4%поотношениюкначисленнойоплатетрудаповсемоснованиям.-Федеральныйзаконот21.12.1995№207-Ф3.
Работодателирегистрируютсявкачествестрахователейврегиональныхицентральныхотрасле
выхотделениях(филиалах)Фонда.Порядокрегистрациистрахователейопределяетсяинструкци
ей.
Страховыевзносыначисляютсянавсевидыоплатытруда(вденежноминатуральномвыражениипов
семоснованиям),заисключениемвидовзаработнойплатыидругихвыплат,накоторыеподействую
щимнормативнымактамстраховыевзносыненачисляются.
Начисление,уплата,расходованиеиучётсредствгосударственногосоциальногострахования
осуществляетсявсоответствиисинструкцией.
РаботодателиибанкиобязаныпредоставлятьработникамФонданеобходимыедокументыисведен
ия,относящиесякдеятельностиФонда,всоответствиисзаконодательством.
Плательщики(работодателииграждане)ибанки,ихдолжностныелицанесутответственностьза
правильностьначисления,своевременностьуплатыиначислениястраховыхвзносов(платежей)
всоответствиисзаконодательством.
ПринарушенииплательщикамиибанкамипорядкауплатыиперечислениястраховыхвзносоввФонд
книмприменяютсяфинансовыесанкциивсоответствииспорядкомуплатыстраховыхвзносовработ
одателямиигражданамивПенсионныйфондРоссийскойФедерации.
УправлениеФондом.
ПредседательФондаиегозаместителиназначаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.Пре
дседательФондаимеетчетырехзаместителей,втомчислеодногопервого.
ПредседательФонда:
руководитдеятельностьюФондаинесетперсональнуюответственностьзавыполнениевозложен
ныхнанегозадач;
распределяетобязанностимеждузаместителямипредседателяФондаируководителямиструкту
рныхподразделенийцентральногоаппаратаФонда;
вноситпроектбюджетаФонданаутверждениевПравительствоРоссийскойФедерации,атакжепос
лерассмотренияправлениемутверждаетбюджетырегиональныхиотраслевыхоргановФонда;
утверждаетсводныйфинансовыйотчетобиспользованиисредствгосударственногосоциальног
острахования,рассматриваетсводныйотчетпофинансово-хозяйственнойдеятельностиподведомственныхсанаторно-курортныхучрежденийФондаивноситпредложенияпоулучшениюэтойработы.Информируетправл
ениеФондаосостояниирасчетовсорганамиФонда;
разрабатываетсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации,другимизаинтересова
ннымиминистерствамииведомствами,профессиональнымисоюзамипредложенияпосовершенство
ваниюсистемысоциальногострахованияиобеспечениюгосударственныхгарантийпосоциальном
устрахованию;
утверждаетсовместносМинистерствомздравоохраненияимедицинскойпромышленностиинстру
кциюопорядкевыдачизастрахованнымлистковнетрудоспособности;
сучетоммненияправленияФондапринимаетрешенияоцелесообразностисозданияилиликвидаци
ицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
открывает(закрывает)счетаФондаиегоисполнительныхоргановвбанках;
сучетоммненияправленияФондаутверждаетструктуруиштатноерасписаниецентральногоаппа
ратаФонда,региональных,центральныхотраслевыхотделенийФонда,сметырасходов(включаяф
ондыоплатытрудаидругие)иотчетыобихисполнении;
руководитдеятельностьюрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондапоисполнен
июдоходнойирасходнойчастейбюджетаФондаиобеспечиваетконтрользаиспользованиемсредст
вгосударственногосоциальногострахования;
определяетпорядокработыподведомственныхсанаторнокурортныхучреждений;
рассматриваетитогиисполнениябюджетаФондаипринимаетмерыпоулучшениюэтойработы,утве
рждаетгодовыеотчетыодеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
принимаетнеобходимыемерыпорезультатамревизийипроверокпорасходованиюсредствФондае
гоорганамииподведомственнымисанаторно-курортнымиучреждениями;
издаетвпределахсвоейкомпетенцииприказы,положения,инструкцииидругиедокументы,обяз
ательныедляисполнениявсемиработникамиФонда;
рассматриваетразногласияповопросамформированиябюджетаФонда,штатовисметмеждуорган
амиФонда;
представляетинтересыФондавовсехорганизациях,бездоверенностидействуетотимениФонда
,вустановленномпорядкераспоряжаетсясредствамииимуществомФонда,заключаетдоговоры;
осуществляетвсоответствиисзаконодательствомприемнаработуиувольнениеработниковцен
тральногоаппаратаФонда,атакженазначениенадолжностьиосвобождениеотдолжностиуправля
ющих,заместителейуправляющихрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондасучет
оммнениясоответственноглависполнительнойвластисубъектовФедерациииобщероссийскихот
раслевыхпрофессиональныхсоюзов;
делегируетотдельныесвоиправаиполномочияподчиненнымемудолжностнымлицам;
определяетнаправлениямеждународногосотрудничествавпределахкомпетенцииФонда;
осуществляетиныедействиявсоответствиисрешениямиПравительстваРоссийскойФедерациии
инструкцией.
Положения,инструкции,разъясненияидругиедокументыФонда,принятыевустановленномпоря
дкедляобеспечениягосударственныхгарантийпосоциальномустрахованию,подлежатобязател
ьномуисполнениюстрахователями.
ПравлениеФондаявляетсяколлегиальныморганом.Заседанияправленияпроводятсяпомеренео
бходимости.
СоставправленияФондачисленностью29человекформируетсяизлиц,входящихвнегоподолжнос
ти(председательФондаиегозаместители,одинизруководителейведущегоструктурногоподраз
деленияцентральногоаппаратаФонда),представительствующихнапостояннойоснове(двапред
ставителяотМинистерстватрудаисоциальногоразвитияРоссийскойФедерацииипоодномупредс
тавителюотМинистерствафинансовРоссийскойФедерации,МинистерстваздравоохраненияРосс
ийскойФедерации,ГосударственнойналоговойслужбыРоссийскойФедерации,Центральногобан
каРоссийскойФедерации,центральногокомитетапрофсоюзаработниковагропромышленногоком
плексаРоссийскойФедерации)ипредставительствующихнаосноверотации(7представителейот
общероссийскихобъединенийпрофсоюзов,1-оторганизаций,деятельностькоторыхсвязанасзащитойинтересовсемейработников,по3пред
ставителяотработодателейирегиональных,центральныхотраслевыхотделенийфондов1-отобщероссийскихобщественныхобъединенийинвалидов).Ротациячленовправленияосуществ
ляетсянечащеодногоразавгод.
ЧленыправленияФонда,представленныепредседателемФонданаоснованиипредложенийсоотве
тствующихминистерств,ведомств,органовпрофессиональныхсоюзовиорганизаций,утверждаю
тсяПравительствомРоссийскойФедерации.
ПравлениеФондарассматриваетвопросы,входящиевегокомпетенцию,втомчисле:
-озадачахФондаисовершенствованиигосударственногосоциальногострахования;
-оформированииииспользованиирезервныхсредств;
-проектыразмератарифастраховыхвзносов;
-проектбюджетаФондаиегоисполнение;
-обучастиивреализациипроектовгосударственныхпрограммпосоциальномустрахованию;
-отчетыорезультатахдеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
-оконтрольно-ревизионнойдеятельностиФонда;
-проектызаконодательныхидругихнормативныхактов,правил,инструкцийиположенийповопро
самгосударственногосоциальногострахования.
ПорядокиспользованиясредствФонда.
Средства,аккумулированныевнебюджетнымисоциальнымифондами,какправило,используются
иминепосредственнодлявыплатыпенсий,расходовпомедицинскомустрахованию,пообеспечени
юзанятостинаселения.ИсключениесоставляетФондсоциальногострахования,значительнаяча
стьсредствкоторогоиспользуетсянепосредственнонаместепредприятиями-плательщикамивзносов),оизведенныерасходызасчитываютсяприуплатевзносовиливозмещаю
тсявпоследующем).
ПорядокиспользованиясредствФондасоциальногострахованиярегламентируетсяследующими
нормативнымидокументами:
*ПостановлениемСоветаМинистров—ПравительстваРоссийскойФедерацииот26.10.93№1094«В
опросыФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации»;
*ПоложениемоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации,утвержденнымпостановл
ениемПравительстваРФот12.02.94№101;
*Инструкциейопорядкеначисления,уплатыстраховыхвзносов,расходованияиучетасредствг
осударственногосоциальногострахования,утвержденнойпостановлениемФондасоциальногос
трахованияРоссийскойФедерациисовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРосс
ийскойФедерации,МинистерствомфинансовРФ,ГосударственнойналоговойслужбойРФсучастие
мЦентральногобанкаРФот12.10.96№162/2/87/07-1-07;
*Инструкциейопорядкеприобретения,распределения,выдачииучетапутевокнасанаторно-курортноелечениеиотдыхзасчетсредствгосударственногосоциальногострахования,утверж
деннойпостановлениемФондасоциальногострахованияот6.08.97№64;
*ПисьмомФондасоциальногострахованияРФот22.10.97№054/844-97овыплатахзасчетфондаиразъяснениемдепартаментаправовогообеспечениясоциальногост
рахованияФССРФ«ОнаправленияхрасходованиясредствФондасоциальногострахованияРФ»;
*ПостановлениеПравительстваРФот22.11.97№1471«Онекоторыхмерахпоупорядочениювыплат
засчетсредствФондасоциальногострахованияРФ»,котороеутвердилоизмененияидополнения,
которыевносятсявПоложениеоФондесоциальногострахованияРФ.
Основнымвидомвыплатпосоциальномустрахованиюявляютсяпособияповременнойнетрудоспос
обности.Основаниемдляназначенияпособияявляетсялистоквременнойнетрудоспособности,о
формленныймедицинскимучреждением.Порядоквыдачилистковнетрудоспособностирегулирует
сяинструкциейопорядкевыдачидокументов,удостоверяющихвременнуюнетрудоспособностьгр
аждан(утвержденаприказомМинистерстваздравоохраненияимедицинскойпромышленностиРФот
19.10.94№206ипостановлениемФондасоциальногострахованияРФот19.10.94№21).
Пособиеповременнойнетрудоспособности,беременностииродамназначаетсяработникам,есл
инетрудоспособностьнаступилавпериодихработы(включаяиспытательныйсрокиденьувольнен
ия)вданнойорганизации.
Пособиеназначаетсяисходяизфактическогозаработкаработникаипродолжительностиегонеп
рерывногостажа:8иболеелет—100%,от5до8лет—80%,до5лет—60%.Приэтомрядкатегорийработниковимеютльготы:независимоотстажаработы100%заработкавыплачиваетсяработникамприобострениипрофессиональногозаболевания,лицам,
имеющимнаиждивениитрехиболеедетей,недостигших16лет(дляучащихся-18лет),лицам,имеющимльготывсвязисЧернобыльскойаварией,работающиминвалидамВеликой
Отечественнойвойныидругиминвалидам,лицам,приравненнымкнимвотношениильгот.
СоциальноепособиенапогребениеизсредствФССвыплачиваетсятольконаумершихработающихи
ихнесовершеннолетнихдетейпофактическимрасходамвразмере,непревышающемдесятикратног
оразмераминимальнойоплатытруда.Чтокасаетсярасходовнапогребениепенсионеров,тоониво
змещаютсяпосоциальнымнормаморганамисоциальнойзащитынаселения.
Важнымканаломиспользованиясредствсоциальногострахованияявляетсяприобретениеивыда
чапутевокнасанаторно-курортноелечение.Этивопросырегламентируютсяупомянутойвышеинструкциейопорядкеприо
бретения,распределенияиучетапутевок,выдаваемыхзасчетсредствФСС.
СогласноэтойинструкциизасчетсредствФССмогутприобретатьсяивыдаватьсянуждающимсяпу
тевки:всанатории,всанаториидлявзрослогосребенком,санаторныйоздоровительныйлагерьк
руглогодичногодействия,санаторий-профилакторий,домотдыха,пансионатотдыха,стационарнуюбазуотдыхапредприятия,курорт
нуюбальнеологическуюлечебницу,курортнуюгрязелечебницу,курортнуюполиклинику.
Фондсоциальногострахованияустанавливаетнормативрасходовнаорганизациюсанаторно-курортногообслуживанияиотдыха.
Путевкинасанаторно-курортноелечениеиотдыхвыдаютсябухгалтериейстрахователянаоснованиивыпискиизрешени
якомиссии(уполномоченного)посоциальномустрахованиюнепозднее,чемза20днейдоначаласр
окаихдействия.Вотдельныхслучаяхссогласияполучателяпутевкаможетбытьвыданавболеепоз
днийсрок,нонепозднеесрока,необходимогодлясвоевременногоприбытиякместулеченияилиот
дыха.
Размерычастичнойоплатызапутевкувсанаторно-курортныеиоздоровительныеорганизациинатерриторииРоссиисоставляют:насанаторноелеч
ение—от5%до20%стоимостипутевки;наотдых-от10%до25%стоимостипутевки.
Путевкиналечениеиотдыхявляютсяденежнымидокументамииподлежатхранениювкассеиучетун
асчете56"Денежныедокументы".Всепутевкидолжныбытьзарегистрированывспециализированномрегистре—книге(журнале)у
четапоступленияивыдачипутевок(ф.№13ФСС).
Учётрасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.Общиепринципырасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.1.Особенностисоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахование—частьгосударственнойсистемысоциальнойзащитынас
еления,осуществляемойвформестрахованияработающихгражданотвозможногоизмененияматер
иальногоисоциальногоположения,втомчислепонезависящимотнихобстоятельствам.
Обязательноесоциальноестрахованиеобразуетсистемусоздаваемыхгосударствомправовых,
экономическихиорганизационныхмер,направленныхнакомпенсациюилиминимизациюпоследств
ийизмененияматериальногоисоциальногоположениеработающих,граждан,авслучаях,предусм
отренныхзаконодательством,-другихкатегорийгражданвследствиепризнанияихбезработными,трудовогоувечьяилипрофес
сиональногозаболевания,инвалидности,болезни,травмы,беременностииродов,потерикорми
льца,атакженаступлениястарости,необходимостиполучениямедицинскойпомощи,санитарно-курортноголеченияинаступлениядругихустановленныхзаконодательствомсоциальныхстрах
овыхрисков,подлежащихобязательномусоциальномустрахованию.
Косновнымпринципамобязательногосоциальногострахованияотносятся:
-устойчивостьобязательногосоциальногострахования,поддерживаемаянаосновеэквивалент
ностистраховогообеспеченияистраховыхвзносов;
-всеобщийобязательныйхарактерсоциальногострахования,доступностьдлязастрахованныхл
ицреализациистраховыхгарантий;
-государственнаягарантиясоблюденияправзастрахованныхлицназащитуотсоциальныхстрахо
вых,рисковиисполнениеобязательствпообязательномусоциальномустрахованиюнезависимоо
тфинансовогоположениястраховщика;
-государственноерегулированиесистемыобязательногосоциальногострахования;
-паритетностьучастияпредставителейсубъектаобязательногосоциальногострахованияворг
анахуправлениясистемыобязательногосоциальногострахования;
-обязательностьуплатыстрахователямистраховыхвзносоввбюджетыфондовконкретныхвидово
бязательногосоциальногострахования;
-ответственностьзацелевоеиспользованиесредствобязательногосоциальногострахования;
-обеспечениенадзораиобщественногоконтроля;
-автономностьфинансовойсистемыобязательногосоциальногострахования.
Субъектамиобязательногосоциальногострахованияявляютсястрахователи-работодатели,страховщики,застрахованныелица.
Страхователи-организациилюбойорганизационно-правовойформы,атакжеграждане,которыедолжнывсоответствиисфедеральнымизаконамиконк
ретныхвидахобязательногосоциальногострахованияуплачиватьстраховыевзносы,являющиес
яобязательнымиплатежами.Страхователямивыступаюттакжеорганыисполнительнойвластииор
ганыместногосамоуправления,обязанныеуплачиватьстраховыевзносы.
Страховщики-некоммерческиеорганизации,создаваемыедляобеспеченияправзастрахованныхлицпообязат
ельномусоциальномустрахованиюпринаступлениестраховыхслучаев.
Застрахованныелица—гражданеРоссийскойФедерации,атакжеиностранныегражданеилицабез
гражданства,работающиепотрудовымдоговорамилица,самостоятельнообеспечивающиесебяра
ботой,илидругиекатегорииграждан,укоторыхвозникаютотношенияпообязательномусоциальн
омустрахованию.
Различаютследующиевидысоциальныхстраховыхрисков:
-необходимостьполучениямедицинскойпомощи;
-временнаянетрудоспособность;
-трудовоеувечьеипрофессиональноезаболевание:
-материнство;
-инвалидность;
-наступлениестарости;
-потеряюкормильца;
-признаниебезработным;
-смертьзастрахованноголицаилинетрудоспособностьчленовегосемьи,находящихсянаегоижд
ивении.
Отношенияпообязательномусоциальномустрахованиювозникают:
-устрахователя-работодателя—повсемведамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключениясра
ботникомтрудовогодоговора;удругихстрахователейсмоментаихрегистрациистраховщиком;
-устраховщика—смоментарегистрациистрахователя;
-узастрахованныхлиц—повсемвидамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключе
ниятрудовогодоговорасработодателем;
-улиц,самостоятельнообеспечивающихсебяработой,ииныхкатегорийграждан—смоментауплат
ыимиилизанихстраховыхвзносов.
Рассмотримпроцессуправлениясистемойобязательногосоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахованиепроводитстраховщики,создаваемыеПравительствомРФ
,всоответствиисфедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахо
вания.Средстваобязательногосоциальногострахованияявляютсяфедеральнойгосударственн
ойсобственностью.Страховщикиосуществляютоперативноеуправлениесредствамиобязательн
огосоциальногострахования.
Профсоюзыидругиесоциальныепартнерыимеютправонапаритетноепредставительствоворгана
х,управленияфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахования,бюджетыкотор
ыхформируютсязасчетстраховыхвзносов.
Бюджетыфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахованиянаочереднойфинанс
овыйгодутверждаютсяфедеральнымизаконами.Ониневходятвсоставфедеральногобюджета,бюд
жетовсубъектовРФиместныхбюджетов.Средствабюджетовфондовобязательногосоциальногост
рахованияизъятиюнеподлежат.
Источникипоступленийденежныхсредстввбюджетыобязательногосоциальногострахования:
-страховыевзносы:
-дотации,другиесредствафедеральногобюджета,атакжесредствадругихбюджетоввслучаях,п
редусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации;
-штрафныесанкцииипени;
-денежныесредства,возмещаемыестраховщикамврезультатерегрессныхтребованийкответств
еннымзапричинениевредазастрахованнымлицам;
-доходыотразмещениявременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахо
вания;
-другиепоступления,непротиворечащиезаконодательствуРоссийскойФедерации.
РасчетнойбазойдляначисленияСтраховыхвзносовявляютсявыплатызаработнойплаты.Страхо
вателиначисляютстраховыевзносынаоплатутруда,начисленнуюповсемоснованиям,инадругие
источникидоходов,установленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосо
циальногострахования.Страховыевзносыработников,размерзаработнойплатыкоторыхнижеве
личиныпрожиточногоминимума,невзимаютсяивносятсязанихстрахователем-работодателем.Видывыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносы,определяютсяПрави
тельствомРФ.
Суммыстраховыхвзносов,уплачиваемыеработниками,удерживаютсястрахователями-работодателямипривыплатезаработнойплатыиперечисляютсястраховщикуодновременносост
раховымивзносамистрахователя-работодателя.
Основаниемдляназначенияивыплатыстраховогообеспечениязастрахованномулицуявляетсян
аступлениедокументальноподтвержденногостраховогослучая.
Государственнойгарантиейустойчивостиобязательногосоциальногострахованияявляетсяс
истемадотацийизфедеральногобюджета.Вчастности,принехваткеденежныхсредствдляобеспе
чениявыплатпенсийипособий,оплатымедицинскойпомощи,санаторно-курортноголеченияидругихрасходовпредусматриваютсядотацииизфедеральногобюджетавра
змерах,позволяющихобеспечитьустановленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобяз
ательногосоциальногострахованиявыплатыпообязательномусоциальномустрахованию.
Вложениевременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахованияосуще
ствляетсятолькоподобязательстваПравительстваРФ.
3.1.2.Сущностьизначениеведенияединогосоциальногоналога.
Внастоящеевремяэкономическаяполитикагосударстванаправленанасозданиеусловии,обесп
ечивающихувеличениеобъемовпроизводствапродукциииоказанияуслуг.Вместестемневозможн
одобитьсяэкономическогоростабезпроведениякомплексамероприятий,позволяющихувеличит
ьплатежеспособныйспроснаселения,одновременноповышаяличныйуровеньдоходовграждан.
Однимизнаправлениймобилизациисредств,предназначенныхдляфинансированиямероприятий
погосударственномусоциальномустрахованию,являетсясовершенствованиеработыпоучетуик
онтролюзапоступлениемстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,
очемсвидетельствуетчастьвтораяНалоговогокодексаРоссийскойФедерации(НКРФ),принятая
Федеральнымзакономот05.08.2000№117-ФЗ(далее—Федеральныйзакон№117-ФЗ),всоответствиискоторойс1января2001годавводитсяединыйсоциальныйналог.
Идеяединогосоциальногоналогавозникланенапустомместе.Ещев1998годуМНСРоссиипредпол
ожиловвестидлявсехфондовединуюналогооблагаемуюбазуипередатьфункцииучетаиконтроляо
дномуведомству,сохраняясуществующиймеханизмсборастраховыхвзносов.Однакоэтипредлож
ениявтовремяосталисьневостребованными,нопроблемыостались,которыеибудутрешенысввед
ениемединогосоциальногоналога.
ВведенныйФедеральнымзаконом№117-ФЗединыйсоциальныйналог—альтернативасуществующемупорядкуобложенияпредприятийвзно
самивразличныевнебюджетныесоциальныефонды.
До2001годадлявсехэтихфондовбылаустановленаоднаитажебаза—выплаты,начисленныевполь
зуработников,ноставкиразличаются:ПенсионныйфондРоссийскойФедерации(далее—ПФР)—28%,фондыобязательногомедицинскогострахования(далее—ФОМС)—3,6%,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации(далее—ГФЗН)—1,5%,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации(далее—ФСС)—5,4%—ивсовокупностисоставляют38,5%.
Рассмотримэтотвопросспозицииналогоплательщика.
Внастоящеевремяплательщикстраховыхвзносов:
-представляетотдельныеформыотчетоввкаждыйфондвустановленныесроки;
-производитуплатустраховыхвзносоввсроки,установленныекаждымфондом.
Приэтомфонды:
-предоставляютотсрочкипопросроченнымплатежамнаразличныхусловиях;
-каждыйфондпроводитотдельныепроверкипредприятий,работаясоднимиитемижедокументамин
авыплатузаработнойплаты;
-каждыйфондимеетсвоемнение,какоблагатьлюбуювыплатуизсуществующегомножествавидовра
зличныхвыплатработникампредприятия,ивводитразличныеусловияихобложения.
Наданныймоментдействуютсвышетысячиписем,указаний,разъясненийфондов,ималейшаяошиб
кабухгалтераможетпривестипредприятиенаграньбанкротстваиз-зафинансовыхсанкций.
Единыйсоциальныйналогснимаетвышеназванныепроблемы.Свведениемединогосоциальногона
логагосударственныевнебюджетныесоциальныефонды(кромеГФЗН)неликвидируются.Устанавл
иваетсяединаяналогооблагаемаябаза,снижаютсяначисленияназаработнуюплату(тарифстрах
овыхвзносовуменьшаетсяс38,5%доставкиединогосоциальногоналога35,6%отналоговойбазысвведениемрегрессивнойшкалыналогообложения),сокращаетсяотчетность
,вводитсяединыйпорядокпримененияфинансовыхсанкцийисокращаетсяколичествопроверокпл
ательщиков.
Следуетотметить,чтоединыйсоциальныйналогнепредполагаетуплатуегочастивГФЗН.Нонест
оитопасаться,чтосликвидациейэтогофондатрудящиесялишатсяпособий,выплачиваемыхзасче
тегосредств.Свведениемединогосоциальногоналогаобеспечениетакимипособиямибудетосущ
ествлятьсяизфедеральногобюджета.
Чтокасаетсясовершенствованиямеханизманалоговогоадминистрированиявчастиплатежейвг
осударственныесоциальныевнебюджетныефонды,тост.9Федеральногозаконаот05.08.2000№11
8-ФЗ“ОвведениивдействиечастивторойНалоговогокодексаРоссийскойФедерацииивнесенииизм
ененийвнекоторыезаконодательныеактыРоссийскойФедерациионалогах”(далее—Федеральный
закон№118-ФЗ)предусмотрено,чтос1января2001годаконтрользаправильностьюисчисления,полнотойис
воевременностьювнесениявзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды(ПФР,ФСС
иФОМС),уплачиваемыхвсоставеединогосоциальногоналога(взноса),осуществляетсяналогов
ымиорганамиРоссийскойФедерации.
Крометого,Федеральныйзакон№118-ФЗустановил,чтовотношенииналогоплательщиковединогосоциальногоналоганалоговыеорга
ны:
-проводятвсепредусмотренныеПКРФмероприятияналоговогоконтроля,осуществляютвзыскани
есуммнедоимки,пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды;
-осуществляютзачет(возврат)излишнеуплаченныхсуммединогосоциальногоналога(взноса)в
порядке,установленномНКРФ;
-взыскиваютсуммынедоимки,пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюдж
етныефонды(ПФР,ФСС,ГФЗН,ФОМС),образовавшиесяна1января2001года,впорядке,установлен
номНКРФ.
Крометого.Федеральныйзакон№118-ФЗпредусмотрелнормы,касающиесяпорядкапогашениязадолженностииливозвратаизлишнеупл
аченныхсуммпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,всоответствииско
торыми:
-налогоплательщик,вслучаеизлишнеуплаченныхстраховыхвзносоввгосударственныесоциаль
ныевнебюджетныефондыпосостояниюна1января2001года,имеетправопроизвестизачетэтихсум
мвсчетуплатыединогосоциальногоналогаилипроизвестивозвратвпорядке,установленномНКР
Ф;
-недоимка(задолженностьпоуплатеналоговивзносоввПФР,ФСС,ГФЗНиФОМС)исоответствующие
пенидолжныуплачиватьсявпорядке,действующемдовведениявдействиечастивторойНКРФ,приэ
томнедоимка,пенииштрафыповзносамвГФЗНуплачиваютсявфедеральныйбюджет;
-порядокиусловияпроведенияреструктуризациизадолженностиповзносамвгосударственныес
оциальныевнебюджетныефонды,начисленнымпенямиштрафам,имеющимсяуорганизацийпосостоя
ниюна1января2000годаопределяютсяПравительствомРФ;
-отсрочки(рассрочки)поуплатевзносов,предоставленныеПФР,ФСС,ГФЗНиФОМСдовведениявде
йствиечастивторойНКРФ,атакжерешенияореструктуризациисуммзадолженностиповзносамина
численнымпенямвуказанныегосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,принятыедоввед
ениявдействиечастивторойНКРФ,применяютсявсоответствиисусловиями,накоторыхонибылип
редоставлены;
-с1января2001годапринарушенииналогоплательщикомусловий,наоснованиикоторыхбылапред
оставленаотсрочка(рассрочка)поуплатестраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевне
бюджетныефонды,либоусловийуплатыналоговорганамигосударственныхвнебюджетныхфондовн
аоснованиипредставленияналоговыхоргановвтечение5днейбудетприниматьсярешениеоботме
непредоставленияотсрочки(рассрочки).Приэтомсуммазадолженностибудетвзыскиватьсянал
оговымиорганамивпорядке,установленномНКРФ.
Статьей9Федеральногозакона№118-ФЗособоотмечено,чтопорядокрасходованиясредств,уплачиваемых(зачисляемых)ввышеуказ
анныефонды,атакжеиныеусловия,связанныесиспользованиемэтихсредств,устанавливаютсяз
аконодательствомРоссийскойФедерацииобобязательномсоциальномстраховании,тоестьзафо
ндамиостаютсяфункциирасходованиясредствпогосударственномупенсионному,социальномуи
медицинскомустрахованию.
Крометого,сохраненыособенностиисчисленияиуплатывзносовнаобязательноесоциальноест
рахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийивзносовнао
бязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМС,аименно:
-взносынаобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофе
ссиональныхзаболеванийневключаютсявсоставединогосоциальногоналога(взноса)иуплачив
аютсявсоответствиисфедеральнымизаконамиобэтомвидесоциальногострахования(ст.11Феде
ральногозакона№118-ФЗ);
-взносынаобязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМСпроизводятс
яорганамиисполнительнойвластизасчетсредств,предусматриваемыхнаэтицеливсоответству
ющихбюджетах(ст.19Федеральногозакона№118-ФЗ).
Внастоящеевремяконтрользапоступлениемсредствповышеназваннымвидамстрахованияосуще
ствляетсясоответствующимифондами.
Теперьрассмотримболееподробноосновныеположенияглавы24“Единыйсоциальныйналог(взно
с)”частивторойНКРФ.
Преждевсего,следуетотметить,чтонадеждыбухгалтерскихработниковнато,чтоприразработ
кеединогосоциальногоналогабудетпримененпринцип,заложенныйвналогенавмененныйдоходд
ляопределенныхвидовдеятельности,прикоторомналограссчитываетсяиперечисляетсяоднойс
уммой,неоправдались.
Суммаединогосоциальногоналога(далее—налог)должнаисчислятьсяналогоплательщикамиот
дельнопокаждомусоциальномувнебюджетномуфонду(ПФР,ФСС,Федеральномуитерриториальным
ФОМС)и,скореевсего,будетперечислятьсянасчетафондовотдельнымиплатежнымипоручениями
.
Налогоплательщики(ст.235)
Глава24частивторойНКРФрасширилакругплательщиков,аименно:плательщикамиединогосоци
альногоналогасталифизическиелица,выступающиевкачествеработодателейипроизводящиевы
платынаемнымработникам.
Теперьзаконодательнозакрепленанорма(п.2ст.235),всоответствиискоторой,еслиналогоп
лательщикодновременноотноситсякнесколькимкатегориямналогоплательщиков,указаннымвп
одпунктах1и2п.1ст.235НКРФ,онпризнаетсяотдельнымналогоплательщикомпокаждомуотдельн
овзятомуоснованию,аименно:индивидуальныепредприниматели,родовые,семейныеобщинымал
очисленныхнародовСевера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьян
ские(фермерские)хозяйства,адвокатыявляютсяплательщикамисоциальногоналога,каксосво
егодохода,такисдохода,начисленноговпользунаемныхработников.
Вглаве24сохраненанорма,всоответствиискоторойнеявляютсяналогоплательщикамиорганиз
ацииииндивидуальныепредприниматели,переведенныевсоответствииснормативными(правовы
ми)актамисубъектовРоссийскойФедерациинауплатуналоганавмененныйдоходдляопределенны
хвидовдеятельности,вчастидоходов,получаемыхотосуществленияэтихвидовдеятельности.
Объектналогообложения(ст.236)
Произошлозначительноерасширениеобъектовналогообложенияпосравнениюсдействующимивн
астоящеевремянормамидляисчислениястраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюд
жетныефонды.
Так,нарядусранееоблагаемымивыплатами,вознаграждениямииинымидоходами,начисляемыми
работодателямивпользуработниковповсемоснованиям,втомчислевознаграждениямиподогово
рамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),атакже
поавторскимдоговорам,объектомналогообложенияс1января2001годабудутвыплаты,производ
имыеполицензионнымдоговорам,атакжевыплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездны
евыплатыналогоплательщиков(работодателей)(заисключениемналогоплательщиков-физическихлиц)впользуфизическихлиц,несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговор
омлибодоговоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),автор
скимилилицензионнымдоговором.ЧтокасаетсяФСС,товегоналогооблагаемуюбазуневключаютс
ялюбыевознаграждения,выплачиваемыеработникамподоговорамгражданско-правовогохарактера,авторскимилицензионнымдоговорам(п.3ст.238).Данныйподходкналог
ообложениюпоФССдействуетивнастоящеевремя.
Вотношениииндивидуальныхпредпринимателейсохранилсяподходкналогообложению,действу
ющийдовступлениявсилуглавы24,аименно:объектомналогообложенияявляютсядоходыотпредп
ринимательскойлибоинойпрофессиональнойдеятельностизавычетомрасходов,связанныхсихи
звлечением.С2001годатакойжепорядокуплатыустановленидляродовых,семейныхобщинмалочи
сленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянски
х(фермерских)хозяйств,адвокатов.
Дляиндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,со
храненанорма,всоответствиискоторойобъектомналогообложенияявляетсядоход,определяем
ыйисходяизстоимостипатента.
Налоговаябаза(ст.237)
Главой24предусмотрено,чтоприопределенииналоговойбазыналогоплательщиками(работода
телями)учитываютсялюбыедоходы(заисключениемдоходов,указанныхвст.238НКРФ),начислен
ныеработникамвденежнойилинатуральнойформе,ввидематериальных,социальныхииныхблагил
иввидеинойматериальнойвыгоды.
Статья237содержитсовершенноновуюнорму,всоответствиискоторойвышеуказанныевыплаты[
выплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездныевыплатыналогоплательщиков(работод
ателей)впользуфизическихлиц,несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговоромлибодо
говоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),автор
скимилилицензионнымдоговором]непризнаютсяобъектомналогообложения,еслионипроизводя
тсяизприбыли,остающейсявраспоряженииорганизации.
Новымявляетсяито,чтовыплатыввидематериальнойпомощи,иныебезвозмездныевыплаты,атак
жевыплатывнатуральнойформе,производимыесельскохозяйственнойпродукциейи(или)товара
мидлядетей,непризнаютсяобъектомналогообложениявчастисумм,непревышающих1000рублейв
расчетенакалендарныймесяц.
Особенностьюединогосоциальногоналогаявляетсято,чтоработодательдолженбудетопредел
ятьналоговуюбазуотдельнопокаждомуработникусначаланалоговогопериодапоистечениикажд
огомесяцанарастающимитогом.
Пунктом2ст.237частивторойНКРФустановлено,чтоприопределенииналоговойбазынеучитыва
ютсядоходы,полученныеработникамиотдругихработодателей(тоестьпонесколькимместамраб
оты).
Еслиработникполучаетналогооблагаемыедоходыотнесколькихработодателейисовокупнаяна
логоваябаза,исчисленнаяпонесколькимместамработы,подпадаетподинуюставкусоциального
налога,правоназачетиливозвратизлишнеуплаченныхсуммналоганевозникает.Этообусловлен
отем,чтоплательщикомединогосоциальногоналогаявляетсянесамработник,аработодатель.П
риэтомпроизводитсяначислениеналоганавыплатывпользуработника,анеегоудержаниесзараб
отнойплаты,каквподоходномналоге.
Чтокасаетсяналоговойбазыдляиндивидуальныхпредпринимателей,родовых,семейныхобщинм
алочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,кресть
янских(фермерских)хозяйств,адвокатов,топриееисчисленииимеетсяотсылочнаянормакотде
льнымстатьямглавы23“Налогнадоходыфизическихлиц”НКРФ,всоответствиискоторойкрасхода
ммогутбытьотнесенытолько“профессиональныеналоговыевычеты”(ст.221).Отнесениекрасхо
дам“стандартныхналоговыхвычетов”(ст.218главы23НКРФ),“социальныхналоговыхвычетов”(
ст.219)и“имущественныхналоговыхвычетов”(ст.220),которыеучаствуютврасчетеподоходно
гоналога,прирасчетеединогосоциальногоналогазакономзапрещено(п.3ст.237главы24НКРФ)
.
Новымявляетсяещеито,чтосвведениемвдействиеглавы24НКРФналоговаябазарасширяетсянас
уммудополнительнойматериальнойвыгоды,ккоторой,вчастностиотносятся:
—дополнительнаявыгодаотоплаты(полностьюиличастично)работодателемприобретаемыхдля
работникаи(или)членовегосемьитоваров(работ,услуг)илиправ,втомчислекоммунальныхусл
уг,питания,отдыха,обучениявинтересахработника;
—дополнительнаявыгодаотприобретенияработникоми(или)членамиегосемьиуработодателят
оваров(работ,услуг)наусловиях,болеевыгодныхпосравнениюспредоставляемымивобычныхус
ловияхихпродавцами,неявляющимисявзаимозависимымиспокупателями(клиентами);
—материальнаявыгодаввидеэкономиинапроцентахприполученииработникомотработодателяз
аемныхсредствнальготныхусловиях,определяемаяпоправилам,предусмотреннымп.2ст.212НК
РФ;
—материальнаявыгода,получаемаяработникомввидесуммыстраховыхвзносовподоговорамдоб
ровольногострахования(заисключениемсуммстраховыхвзносов,указанныхвподпункте9п.1ст
.238НКРФ),вслучаееслистраховыевзносыполностьюиличастичновносилисьзанегоработодате
лем.
Особохочетсяотметить,чтодовведенияединогосоциальногоналогаегопротивникиговорили,
что“социальныйналог”можетвсехоставитьбезпособийпогосударственномусоциальномустрах
ованию,чтоуФССестьсейчасправорасходованияначисленныхстраховыхвзносов"навыплатупособийповременнойнетрудоспособностиидругихпособийнепосредственнонапред
приятии,авФССперечислятьтолькоразницу.Небудетлиозначатьвведениесоциальногоналогао
тменутакогоправа,непридетсялипотомработающимнапредприятииидтиещевкакие-тоучреждения,стоятьвочередизаполучениемсвоихденег?
Таквот,вглаве24частивторойНКРФсохранен“остаточныйпринцип”определенияналоговойбаз
ыпоФСС,аименно:сумманалога,зачисляемаявсоставесоциальногоналогавФСС,подлежитумень
шениюналогоплательщикаминапроизведенныеимисамостоятельнорасходынацелигосударствен
ногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерации(п.
2ст.243).
Суммы,неподлежащиеналогообложению(ст.238)
ВНКРФпредусмотренымеры,какужесточающегохарактера,такипредоставлениядополнительны
хльготпоуплатесоциальногоналогавотношениисумм,неподлежащихналогообложению,посравн
ениюсперечнямивыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносы.
Болееограниченывидыматериальнойпомощи,оказываемойработникам(п.3ст.238),которыене
облагаютсясоциальнымналогом.
Вотличиеотранеедействовавшихзаконодательныхактовотмечаетсяболееширокаясоциальная
направленностьФедеральногозакона№117-ФЗ.
Так,главой24(подпунктами4,5п.1ст.238НКРФ)предусмотренынормы,всоответствиискоторы
мивсоставдоходов,подлежащихналогообложению,невключаютсясуммы,выплаченныеработодат
елямизасчетсредств,оставшихсявихраспоряжениипослеуплатыналоганадоходыорганизаций,
аименно:
—суммыполнойиличастичнойкомпенсациистоимостипутевокврасположенныенатерриторииРос
сийскойФедерациисанаторно-курортныеиоздоровительныеучреждения(заисключениемтуристическихпутевок),выплачива
емыеработодателямисвоимработниками(или)членамихсемей;
—суммы,уплаченныеработодателямизалечениеимедицинскоеобслуживаниеработников,ихсуп
ругов,родителейилидетей,приналичииумедицинскихучрежденийсоответствующихлицензий,а
такжеприналичиидокументов,подтверждающихфактическиерасходыналечениеимедицинскоеоб
служивание.
Указанныедоходыосвобождаютсяотналогообложениякаквслучаебезналичнойоплатыработода
телямимедицинскимучреждениямрасходовналечениеимедицинскоеобслуживаниеработников(ч
леновихсемей),такипривыдачеденежныхсредств,предназначенныхнаэтицелинепосредственн
оработнику(членамегосемьи),илизачислениисредств,предназначенныхнаэтицели,насчетар
аботников(членовихсемей)вучрежденияхбанков.
Наматериальнуюпомощь,оказываемуюбывшимработникам,уволившимсявсвязисвыходомнапенс
июпоинвалидностиилиповозрасту,всоставдоходовневключаютсясуммы,непревышающиевгод20
00рублей.
Удовлетвореныдолгожданныепросьбы,иожиданиясадоводоввчастиосвобожденияотуплатыстр
аховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Теперьвсоответствиисподпунктом10п.1ст.238частивторойНКРФвналогооблагаемуюбазунев
ключаютсясуммы,выплачиваемыезасчетчленскихвзносовсадоводческими,садово-огородными,гаражно-строительнымиижилищно-строительнымикооперативами(товариществами)лицам,выполняющимработы(оказывающимусл
уги)дляуказанныхорганизаций.
Чтокасаетсядоходовчленовкрестьянского(фермерского)хозяйства,товсоставдоходов,под
лежащихналогообложению,невключаютсядоходы,которыеполученывэтомхозяйствеотпроизвод
стваиреализациисельскохозяйственнойпродукции,атакжеотпроизводствасельскохозяйстве
ннойпродукции,еепереработкииреализации,втечениепятилетначинаясгодарегистрациихозя
йства.
Настоящаянормаприменяетсявотношениидоходовтехчленовкрестьянского(фермерского)хоз
яйства,которыеранеенепользовалисьтакойнормой,какчленыдругогоподобногохозяйства(по
дпункт7п.1ст.238).
Крометого,подпунктом8п.1ст.238введенанорма,всоответствиискоторойвсоставдоходов,п
одлежащихналогообложению,невключаютсядоходы(заисключениемоплатытруданаемныхработн
иков),получаемыечленамиродовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,вслучаеесл
иданныеобщинызарегистрированывустановленномпорядке,отреализациипродукции,полученн
ойврезультатеведенияимитрадиционныхвидовпромысла.
Внастоящеевремястраховыевзносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынавышеп
еречисленныедоходыначисляются.
Налоговыельготы(ст.239)
Вотличиеотранеедействовавшегопорядкаглавой24введеныограниченияпольготам,предоста
вляемымввидеосвобожденияотуплатыналога.
Так,организациилюбыхорганизационно-правовыхформосвобожденыотуплатыналогассуммдоходов,непревышающих100000рублейвтече
ниеналоговогопериода,начисленныхработникам,являющимсяинвалидами1,IIиIIIгрупп.
Длядругихльготныхкатегорийработодателейвведентакжекритерийдо100000рублей,носнеко
торымиособенностямиегоисчисления,аименно:таковыеосвобожденыотуплатыналогассуммдох
одов,непревышающих100000рублейвтечениеналоговогопериоданакаждогоотдельногоработни
ка,независимооттого,являетсяонинвалидомилинет.Данныйкритерийустановлендля:
—общественныхорганизацийинвалидов(втомчислесозданныхкаксоюзыобщественныхорганиза
цийинвалидов),средичленовкоторыхинвалидыиихзаконныепредставителисоставляютнеменее
80%,иихструктурныхподразделений;
—организаций,уставныйкапиталкоторыхполностьюсостоитизвкладовобщественныхорганиза
цийинвалидовивкоторыхсреднесписочнаячисленностьинвалидовсоставляетнеменее50%,адолязаработнойплатыинвалидоввфондеоплатытрудасоставляетнеменее25%;
—учреждений,созданныхдлядостиженияобразовательных,культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных,информационныхииныхсоциальныхцелей,атакжедляоказанияправовойи
инойпомощиинвалидам,детям-инвалидамиихродителям,единственнымисобственниками,имуществакоторыхявляютсяуказан
ныеобщественныеорганизацииинвалидов(даннаякатегорияработодателейранееотуплатыстра
ховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынеосвобождалась).
Аналогичноеограничениеустановленодляиндивидуальныхпредпринимателей,родовых,семей
ныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствован
ия,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов,являющихсяинвалидами1,IIиIIIгрупп,а
именно:таковыеосвобожденыотуплатыединогосоциальногоналогавчастидоходовотихпредпри
нимательскойдеятельностииинойпрофессиональнойдеятельностивразмере,непревышающем10
0000рублейвтечениеналоговогопериода.
Подпунктом4п.1ст.239НКРФвведенановаяльгота,касающаясяосвобожденияотуплатыединого
социальногоналогавчастисуммналога,зачисляемыхвФСС,индивидуальныхпредпринимателей,
родовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслям
ихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов.Следуетотметить,чторан
еевотношениииндивидуальныхпредпринимателейдействовалпринцип“добровольности”,тоест
ьиндивидуальныепредпринимателипользовалисьпособиямипогосударственномусоциальномус
трахованиютольковслучаеуплатыстраховыхвзносоввФСС.Теперьвведеннаянорма,скореевсег
онелишаетправанаобеспечениепособиямипогосударственномусоциальномустрахованию,такк
акданнаякатегорияотнесенакплательщикамединогосоциальногоналога,ноприэтомейпредост
авленальготаприуплатечастиналога,подлежащегозачислениювФСС.
Новымявляетсяито,чтоНКРФ(п.2ст.239)определеныправоотношениясиностраннымиграждана
ми,аименно:еслииностранныегражданеилицабезгражданстванеобладаютправомнагосударств
енноепенсионное,социальноеобеспечениеимедицинскуюпомощь,осуществляемуюсоответстве
ннозасчетсредствПФР,ФСС,ФОМСвсоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерацииили
условиямидоговорасработодателем,тодоходытакихиностранныхграждан,являющихсяиндивид
уальнымипредпринимателями,иливыплатывпользуработника(иностранногогражданина)облаг
аютсяединымсоциальнымналогом.
Налоговыйпериод(ст.240).Порядокисчисленияиуплатыналога(ст.243)
Налоговымпериодомединогосоциальногоналогапризнанкалендарныйгод.
НКРФопределяет,чтоналогоплательщики-работодателидолжныпредставлятьналоговуюдекларациюодинразвгод,автечениегодапроизв
одитьуплатуавансовыхплатежейпоналогуежемесячновсрок,установленныйдляполучениясред
стввбанкенаоплатутрудазаистекшиймесяц,нонепозднее15-гочисласледующегомесяца.
Крометого,банкневправевыдаватьсвоемуклиенту-налогоплательщикусредстванаоплатутруда,еслипоследнийнепредставилплатежныхпоручен
ийнаперечислениеналога.
Всвоюочередь,налогоплательщики,неявляющиесяработодателями,будутобязаныпроизводит
ьуплатуавансовыхплатежейнаоснованииналоговыхуведомлений:
1)заянварь—июнь—непозднее15июлятекущегогодавразмереполовиныгодовойсуммыавансовых
платежей;
2)заиюль—сентябрь—непозднее15октябрятекущегогодавразмереоднойчетвертойгодовойсум
мыавансовыхплатежей;
3)заоктябрь—декабрь—непозднее15январяследующегогодавразмереоднойчетвертойгодовой
суммыавансовыхплатежей.
Исчислениесуммыавансовыхплатежейнатекущийналоговыйпериод,подлежащихуплатеналогоп
лательщиками,неявляющимисяработодателями,заисключениемадвокатов,будетпроизводитьс
яналоговыморганомвпорядке,определенномглавой24.
Следуетособоотметить,что,несмотрянато,чтоналогоплательщикидолжнытеперьпредставля
тьотчетностьпоединомусоциальномуналогуналоговыморганам,вНКРФпредусмотренанорма,вс
оответствиискоторойзаними(налогоплательщиками)такжезакрепленаобязанностьпредставл
ятьсведенияв:
—ПФР—всоответствиисфедеральнымзаконодательствомобиндивидуальномперсонифицированн
омучетевсистемегосударственногопенсионногострахования;
—ФСС—осуммах,использованныхнавыплатыпогосударственномусоциальномустрахованию.
НеобходимостьпредставленияданныхсведенийвФССпродиктованатем,чтопоФССвзаконодател
ьствезаложен“остаточный”принципзачислениячастисуммысоциальногоналога,подлежащейза
числениювданныйфонд,окоторомговорилосьранее(раздел“Налоговаябаза”).
Ставкиналога(ст.241)
Свведениемединогосоциальногоналогананалогоплательщика-работодателяложитсяобязанностьпоисчислениюданногоналогаврасчетенакаждогоотдельно
гоработниканарастающимитогомсначалагодапорегрессивнойшкалепоставкам,установленным
ст.241главы24дляразличныхкатегорийплательщиков.
Приисчислениисуммысоциальногоналогаиспользуетсявеличинаналоговойбазывсреднемнаод
ногоработника,азатемпроизводитсярасчётсуммыналогавзависимостиоттого,вкакойуровень
регрессивнойшкалыпопаланалогооблагаемаябаза,тоесть:—до100000рублей;—от100001рубля
до300000рублей;—от300001рублядо600000рублей;—свыше600000рублей.Следуетотметить,чт
оНКРФпредусмотреныследующиенеобходимыеусловиядляиспользованиярегрессивнойшкалынал
огоплательщиками-работодателями,аименно:
—впредыдущемналоговомпериодевеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжно
превышать50000тыс.рублей.
Еслиналогоплательщикосуществляетдеятельностьменееодногоналоговогопериода,нонемен
еетрехмесяцев,вцеляхрасчетавеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработниканакоплен
наязапоследнийкварталвеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнабытьумно
женаначетыре.
Крометого,прирасчетевеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработникаворганизацияхс
численностьюработниковсвыше30человекнедолжныучитываться10%работников,имеющихнаибольшиепоразмерудоходы,аворганизацияхсчисленностьюработнико
вдо30человек(включительно)—30%работников,имеющихнаибольшиепоразмерудоходы;
—намоментуплатыналогазаистекшиймесяцнакопленнаясначалагодавеличинаналоговойбазыв
среднемнаодногоработникадолжнабытьбольшесуммы,ровной4200рублям,умноженным,ноколич
ествомесяцев,истекшихвтекущемналоговомпериоде.
Вслучаеневыполнениявышеназванныхусловийрасчетсоциальногоналогапроизводитсяпостав
кам,установленнымдлявеличиныналоговойбазынакаждогоотдельногоработникадо100000рубл
ей(вданномФедеральномзаконеониявляютсямаксимальными),независимоотфактическойвелич
иныналоговойбазынакаждогоотдельногоработника.
Привведениирегрессивнойшкалыпреследуетсяцельвыведенияиз“тени”частизаработнойплат
ы,таккаксувеличениемначисленийвпользуработникаснижаетсяразмеротчисленийединогосоц
иальногоналога,авведениеопределенныхусловийееприменениянаправленонато,чтобывысока
язаработнаяплата(выплатывпользуработника)напредприятиивыплачивалисьвсемработникам
,анеопределеннойгруппелицлиботолькоруководящемусоставу.
Необходимоотметить,чтосвведениемвдействиеглавы24возникаетмножествовопросов,связа
нныхсвведениемединогосоциальногоналога,которыедолжнынайтиотражениевдополнительных
нормативныхактах.Должнытакжебытьрешенывопросывзаимодействияналоговыхоргановиорган
овгосударственныхвнебюджетныхфондов,атакженалогоплательщиковсданнымиорганами.
Взаключениеследуетотметить,чтоотдельныеположенияглавы24требуютсущественнойдорабо
тки,ивнастоящеевремяпроводитсяработаповнесениювнеедополненийиизменений.
2.3.Характеристикасчёта69«Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению».
Счёт69«Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению»предназначендляобобщенияинфор
мацииорасчётахпоотчислениямнагосударственноесоциальноестрахование,пенсионноеобесп
ечениеимедицинскоестрахованиеперсоналаорганизации,атакжевфондзанятости.Счётактивн
о-пассивный.Поклассификацииотноситсякхозяйственнымсредствам.
Порядокпроизводстваотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениерегулируетсясоот
ветствующимизаконодательнымиидругиминормативнымиактами.
Ксчёту69могутбытьоткрытысубсчета:
69-1"Расчетыпосоциальномустрахованию";
69-2"Расчетыпопенсионномуобеспечению";
69-3"Расчетыпомедицинскомустрахованию";
69-4"Расчетыпофондузанятости".
Насубсчёте69-1«Расчётыпосоциальномустрахованию»учитываютсярасчётыпоотчислениямнагосударственн
оесоциальноестрахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-2«Расчётыпопенсионномуобеспечению»учитываютсярасчётыпоотчислениямнапенсионноеобе
спечениеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-3«Расчётыпомедицинскомустрахованию»учитываютсярасчётыпоотчислениямнамедицинскоес
трахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-4«Расчётыпофондузанятости»учитываютсярасчётыпоотчислениямвфондзанятости.
Счёт69кредитуетсянасуммыотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениеработников,
атакжемедицинскоестрахование,подлежащиеперечислениювсоответствующиефонды.Приэтомз
аписипроизводятсявкорреспонденциисосчетами,накоторыхотраженоначислениезаработнойп
латы,тоестьДтсч.20,26-Ктсч.69.
Покредитусчета69отражаютсятакжесуммыштрафныхсанкцийзанесвоевременныйвзносстрахов
ыхсумм,неправильноеначислениесуммплатежейидругиенарушения,выявленныеприпроверкахр
асчетовссоответствующимифондами,вкорреспонденциисдебетомсчета81.
Покредитусчета69,субсчет2отражаютсясуммыудержанийизоплатытруда(1%)вПенсионныйфондвкорреспонденциисдебетомсчета70.
Подебетусчета69отражаютсясуммыперечислениязадолженностивфондысоциальногоназначен
иявкорреспонденциискредитомсчетовпоучетуденежныхсредствиликредитовбанка(приперечи
слениизадолженностизасчеткредитабанка),атакжеиспользованиесредствфондасоциального
страхованиянепосредственновхозяйствевкорреспонденциискредитомразличныхсчетоввзави
симостиотхарактерапроизведенныхрасходов.
Приначислениисуммпобольничнымлистамделаетсязапись:
Дебет69,субсчет1Кредит70
Привыплатебольничныхделаетсязапись:
Дебет70Кредит50"Касса".
Понесколькимвариантамвозможноотражениеоперацийпопоступлениюииспользованиюпутевок
засчетФондасоциальногострахования.
1вариант—приобретение(покупка)путевоквучрежденияхФонда:
оплаченсчетзапутевку:
Дебет76«Расчетысразнымидебиторамиикредиторами»,Кредит51;полученапутевкаворганиза
ции:
Дебет56«Денежныедокументы»,Кредит76;списанапутевка,выданнаябесплатно:
Дебет69Кредит56.
Причастичнойоплатепутевкисотрудникомпервыедвезаписибудутсовпадать,адалеезаписипр
имутследующийвид:
начисленачастичнаяоплатазапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплата:
Дебет50Кредит73;
остальнаясуммапутевкисписаназасчетФСС:
Дебет69Кредит56.
Рассмотренныйвариантприменяетсявтомслучае,когдаорганизациясамостоятельноприобрет
аетпутевкивтерриториальныхотделенияхФондасоциальногострахования.Такойпорядокпреду
смотренинструкциейоприобретениипутевокдляорганизацийсчисломсвыше300застрахованных
работников.Путевкижедляорганизацийсчисломдо300застрахованныхорганизациинепосредст
веннополучаютворганахФССвсчетначисленныхстраховыхплатежей.Вэтомслучаезаписинасчет
ахпримутследующийвид:
IIвариант—непосредственноеполучениепутевокворганахФСС:
оприходованапутевкаоторгановФСС:
Дебет56Кредит69;
начисленасуммачастичнойоплатызапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплатазапутевку:
Дебет50Кредит73;
списанастоимостьпутевки,выданнаязасчетФонда:
Дебет69Кредит56;
погашеназадолженностьФССзачастичнуюоплатупутевки:
Дебет69Кредит51.
Разницамеждуэтимидвумявариантамисводитсякразличномупорядкусписанияпутевокпосчету
69:впервомслучаеонисписываютсяспоследующимотражениемисточникапосчету69(прибольшом
количествепутевокэтихсуммзасчетсобственныхначисленийпосчету69можетнебытьвдостаточ
номразмере,поэтомувпоследующемонимогутвозмещатьсяФСС:ДТсч.51,Ктсч.69);вовторомслу
чаеонисразуприходуютсявсчетпроизводимыхотчисленийвФСС.
///вариант—получениепутевокотФССвподотчет.
ЕслипутевкиполученыотисполнительногоорганаФондавподотчет,ониучитываютсяназабалан
совомсчете006"Бланкистрогойотчетности".Приихвыдаче(продаже)онисписываютсясосчета006иотражаютсявбалансовомучетекакпривт
оромвариантечерезсчет56,еслипутевкабудетвыдаватьсябесплатнозасчетФСС;либо(припрод
аже)черезсчет50;втомидругомслучаевкорреспонденциисосчетом69.
Неиспользованныесуммыперечисляютсявцентрализованныйфонд:
Дебет69,субсчет1 Кредит51.
Расходыпогосударственномусоциальномустрахованию,произведенныеснарушениемустановл
енныхправилилинеподтвержденныедокументами,кзачетузасчетсредствФССнепринимаютсяипо
длежатвозмещениювустановленномпорядке.
ЗанесвоевременнуюуплатувзносоввФССРФ,ПФРФ,фондыОМСиГФЗНРФначисляютсяпениисходяиз
1/300ставкирефинансированияЦентральногоБанкаРФ,действующейнамоментвозникновениянед
оимки.
В1999годуорганыФССРФиГФЗНРФобязанысписывать(амнистировать)пениорганизаций,осущес
твляющихтекущиеплатеживполномобъемеипогасившихпросроченнуюзадолженность,сложившую
сяна1января1999.Вслучаечастичногопогашениянедоимкисписаниепенейпроизводятпропорци
ональносуммепогашеннойзадолженности.Задолженностьсельскохозяйственныхтоваропроизв
одителейипредприятийпопенямиштрафампередФССРФпосостояниюна1апреля1999списываетсяв
полномобъеме.
СогласнописьмуФондаОМСот10.01.97,еслистраховательзаодинитотжепериодвременипроизв
елотчислениянавыплаты,которыенедолжныначисляться,ноненачислилкудаположено,товзаим
озачетнепрощается,ивзыскиваетсяпеня1%закаждыйденьпросрочки.
Выводыипредложения.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюведетсянасчету69«Расчетыпосоциал
ьномустрахованиюиобеспечению».Постоянноменяющеесязаконодательствообязываетбухгалт
еровследитьзапроисходящимиизменениями.Многиевопросы,связанныесданнойтемойостаются
открытымиитребуютсвоегорешениявпоследующихнормативныхактах.
Необходимоотметить,чтонаданномэтапесуществуетмногопроблем:во-первых,противоречиявзаконодательстве,которыеприводяткабсурднымситуациямкак,напри
мер,вслучае,описанномвстатьеЗемляченкоС.В.,когдавзносыводингосударственныйсоциаль
ныйвнебюджетныйфондследуетпроизводитьзасчетсредств,выделенныхдругимгосударственны
мсоциальнымвнебюджетнымфондомвчастностивПФРФнасуммупремиистраховомуактиву,выплачи
ваемуюорганизациейзасчетсредств,выделенныхотделениемФССРФ,таккакданнаяпремиявпере
ченьнеоблагаемыхвыплатПФРФневключена.Иэтонеединичныйслучай.Здесь,намойвзгляд,необ
ходима,тщательнаяпроработканормативныхактовнафактсоответствияихдругдругу.Во-вторых,какпоказываетпрактика,неуплатаилинеполнаяуплатавзносоввовнебюджетныефонды
–одноизсамыхраспространенныхнарушений,допускаемыхруководителямиорганизаций.Хотяде
йствующеезаконодательствопредусматриваетзаэтинарушениякакналоговую,такиуголовнуюо
тветственность,этонеможетискоренитьпроблемунедоимоквРФ.Помнениюбухгалтеров-практиковданнаяситуациясоздаетсяиз-завысокихставокотчисленийвфонды,естественнопредприятияпытаютсяуклонитьсяотуплаты
страховыхвзносов,чемиобъясняетсявысокийобъемнедоимок.Вданнойситуациивнебюджетнымф
ондамнадопойтинаснижениеставок(хотябынавремя)отчисленийвфонды.Втретьих,необходимо
внедрятьновейшиекомпьютерныесистемыипрограммы,применяемыевзарубежныхстранах,нетол
ьконапредприятиях,новфондахдляупрощенияиускоренияпроцедуррасчетовсорганизациями,а
такжедляболеестрогогоконтролясосторонывнебюджетныхфондов.Имеетсяввиду,чтоипредпри
ятиеивнебюджетныйфондилистраховаякомпаниядолжныбытьподключеныкоднойкомпьютернойсе
ти.
Ксожалению,наданныймоментнетготовыхпрограммныхпродуктовдляосуществленияданныхрас
четов,любуюпрограмму(1СБухгалтерия,БЕСТидр.)необходимоадаптироватьдлякаждогопредп
риятия,таккаквпервоначальномвидеонаподходиттолькона10-15%.Недостаткомданныхпрограммявляетсяито,чтовнихнетрасчетныхведомостейфондов.
Обобщаявсевышеизложенноенеобходимосказать,чтоучетрасчетовпоимущественному,личном
уисоциальномустрахованиюиобеспечениюявляетсянеотъемлемойчастьюбухгалтерскогоучета
влюбойорганизации.Существуетмножествопроблем,которыенадопоэтапнорешатькакнауровне
предприятий,такиназаконодательномуровне.
Списокиспользованнойлитературы.
1.ФедеральныйзаконРоссийскойФедерацииот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,Фондсоциальногострахо
ванияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации
ивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год".СистемаКонсультантПлюс.
2.Инструкцияопорядкеначисления,уплатыстраховыхвзносов,расходованияиучетасредствг
осударственногосоциальногострахования,утвержденнаяпостановлениемФондасоциальногос
трахованияРФ,МинистерствафинансовРФ,ГосударственнойналоговойслужбыРоссииот02.10.9
6№162/2/87/07-1-07.ВрублевскийН.Д.,РендуховИ.М.,Учетрасчетовпооплатетруда:Практическоеруководств
о.–М.:Изд-во«Бухгалтерскийучет»,1999.–128с.
3.КамышановП.И.Практическоепособиепобухучету.2-оеизданиепереработанноеидополненное.–М.:ТОО«Техлит»,1997.–544с.
4.КозловЕ.П.,БабченкоТ.Н.,ГаланинаЕ.Н.,Бухгалтерскийучетворганизациях.–М.:Финанс
ыистатистика,1999.–720с.
5.КондраковН.П.Бухгалтерскийучет:Учебноепособие.–М.:ИНФРА-М,1998.–560с.
6.ГончаровД.В.,МакалкинИ.А.,Новоевуплатестраховыхвзносоввовнебюджетныефонды.//Главбух.–1999.-№12.–С.56-60.
7.ЗемляченкоС.В.,Взносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.//Бухгалтерскийучет.1999.–№6.–С.51-62.
8.Расчетнаяведомостьпостраховымвзносамвфондыобязательногомедицинскогострахования
.//Главбух.2000.-№6.С.79-84.
9.РасчетнаяведомостьпосредствамФондасоциальногострахованияРФ(форма№4–ФССРФ).//Главбух.2000.-№5.–С.88-94.
10.СоловьевА.К.,ИзменениетарифнойполитикиПенсионногофондаРФ.//Бухгалтерскийучет.–1998.-№9.–С.14-19.
11.СоловьевИ.Н.,Ответственностьзауклонениеотуплатыстраховыхвзносоввгосударственн
ыевнебюджетныефонды.//Главбух.2000.-№4.С.68-72.
12.СотниковаЛ.В.,Расходынастрахование:включениевсебестоимостьпродукцииивсебестои
мостьимущества.//Бухгалтерскийучет.1999.–№2,№3.–С.12-20,С.23-32.
13.СуховМ.В.,КомментарийкПеречнювыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносывфон
дзанятости.//Главбух.1999.-№22.–С.78-81.
14.ПоложениеоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации(вред.ПостановленийПр
авительстваРФот24.07.1995№741,от19.02.1996№166,от15.04.1996№462,от23.12.1996№1529
,от22.11.1997№1471,от23.12.1999№1431).
15.
44
Социальное страхование и обеспечениеТип работы: реферат
|
Раздел: Рефераты по праву Тип: реферат Просмотров: 220 Комментариев: 0 Похожие работы Оценило: 0 человек Средний балл: 0.0 Оценка: неизвестно Скачать
| ||||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||||
(zip - application/zip)
Статистика файлового архива
